2016年会计从业资格考试资料串讲《会计基础》之生产过程的核算

企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。材料的消耗。一方面使企业的材料存货减少了，应记入“原材料”账户的贷方;另一方面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。

(1)生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本——xx产品”借方;

(2)生产车间一般耗用记入“制造费用”借方;

(3)行政管理部门耗用记入“管理费用”借方;

(4)专设销售机构耗用记入“销售费用”借方;

(5)专项工程耗用记入“在建工程”借方。

一、费用与制造成本

企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工，其他直接支出、制造费用和期间费用。

1.直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

2.直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3.其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4.制造费用，是指企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。

5.期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。

管理费用，是指企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。

二、设置的账户

(一)“生产成本”账户

“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用;贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本;月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

(二)“制造费用”账户

“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数;贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用;月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，从其贷方转出，所以一般无余额(个别季节性生产企业除外)。

(三)“待摊费用”账户(先支付，后摊销入费用，摊销期≤1年)

“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数;贷方登记这些费用的摊销数。月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。

(四)“预提费用”账户(先预提入费用，后支付)

“预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用;借方登记这些费用的实际支出数;月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数;期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。

(五)“库存商品”账户(可直接对外销售)

“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本;贷方登记发出商品的成本;月末借方余额，表示库存商品成本。

三、费用核算的一般程序

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

(1)归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。

(2)按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。

注：费用分为

①生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括

ⅰ直接材料：生产产品领用的原料等;

ⅱ直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬;

ⅲ制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。

②期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括

ⅰ管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用;

ⅱ销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用;

ⅲ财务费用：借款利息等其他费用。

四、费用归集的方法与会计处理

(一)材料费用的归集和分配

生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。

(二)工资及福利费等的归集和分配

工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。

为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少;企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。

“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

(三)制造费用的归集与分配

制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬(包括工资、福利费等)等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额;贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。

(四)完工产品的核算

生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：

(1)在期末没有在产品的情况下(即全部完工)

归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本;

(2)在期末产品全部未完工的情况下(即全部在产)

归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本;

(3)在期末既有完工产品又有在产品的情况下(即部分完工，部分在产)

则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。

其计算公式如下：

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

或本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

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