第八章 账务处理程序

　　第一节 账务处理程序概述

　　一、账务处理程序的意义

　　账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证，登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。

　　在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置和登记，以及会计报表的编制，还必须明确规定各会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，使之构成一个有机整体。而不同的账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合，就构成了不同的账务处理程序。

　　一个单位由于业务性质、规模大小和经济业务的繁简程度各异，决定其适用账务处理程序也不同。为此，科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的核算和监督职能，具有重要意义。

　　二、账务处理程序的种类

　　目前，我国企业、事业、机关等单位会计核算一般采用的主要账务处理程序有以下六种：

　　1.记账凭证账务处理程序;

　　2.汇总记账凭证账务处理程序;

　　3.科目汇总表账务处理程序;

　　4.日记总账账务处理程序;

　　5.多栏式日记账账务处理程序;

　　6.通用日记账账务处理程序。

　　以上六种账务处理程序既有共同点，又有各自的特点。其中，记账凭证账务处理程序是最基本的一种，其他账务处理程序都是由此发展、演变而来的。在实际工作中，各经济单位可根据实际需要选择其中一种账务处理程序，也可将多种账务处理程序的优点结合起来使用，以满足本单位经营管理的需要。

　　三、账务处理程序的要求

　　科学、合理地组织账务处理程序是做好会计工作的重要前提之一。确定账务处理程序一般应符合以下几点要求：

　　第一，要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。

　　第二，要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。

　　第三，要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。

第二节 记账凭证账务处理程序

　　一、记账凭证账务处理程序的设计要求

　　记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

　　在记账凭证账务处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式;明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式;记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证。

　　二、记账凭证账务处理程序的基本内容

　　记账凭证账务处理程序的基本内容如下(见图8-1)：

　　① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

　　② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

　　④ 根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　⑤ 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;

　　⑥ 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

　　三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

　　这种账务处理程序的主要优点是简单明了，方法易学，总分类账能详细反映经济业务状况，方便会计核对与查账;但登记总分类账的工作量较大，也不利与分工。因此，一般适用于规模较小、经济业务较简单的企业。

第三节 汇总记账凭证账务处理程序

　　一、汇总记账凭证账务处理程序的设计要求

　　汇总记账凭证账务处理程序区别与其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　采用汇总记账凭证账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。

　　二、总记账凭证及其编制方法

　　汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。其格式如表8-1、表8-2、表8-3所示。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成，间隔天数视业务量多少而定，一般5天或10天汇总填制一次，每月编制一张。

　　汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。

　　汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。

 

　　在填制时，若现金和银行存款之间的相互划转业务，则应按付款凭证进行汇总，以免重复。如将现金存入银行的业务，只须根据现金付款凭证汇总，银行存款收款凭证就不再汇总。

　　汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。

　　为便于汇总转账凭证的编制，所有转账凭证应是一贷一借或一贷多借，否则，会给汇总凭证的编制带来不便。

　三、总记账凭证账务处理程序的基本内容

　　汇总记账凭证账务处理程序的基本内容如下(见图8-2)：

　　① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

　　② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

　　④ 根据记账凭证定期编制各种汇总记账凭证;

　　⑤ 月末，根据编制的汇总记账凭证登记总分类账;

　　⑥ 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;

　　⑦ 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

 

　　四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

　　这种账务处理程序的主要优点是：能通过汇总记账凭证中有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，而且可大大地简化总分类账的登记工作;但由于汇总转账凭证是根据每一账户的贷方而不是按经济业务类型归类汇总的，故不利于会计分工。因此，一般适用于规模较大、经济业务较多的企业。

第四节 科目汇总表账务处理程序

　　一、科目汇总表账务处理程序的设计要求

　　在科目汇总表账务处理程序下，要求定期将记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

　　采用科目汇总表账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设科目汇总表，以作为登记总分类账的依据。

　　二、科目汇总表的填制方法

　　科目汇总表(其格式见表8-4)的填制方法是：先将汇总期内各项经济业务所涉及到的会计科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内，填列的顺序最好与总分类账上会计科目的顺序相同，以便于登记总分类账;然后，依据汇总期内所有的记账凭证，按照相同的会计科目归类，分别计算各会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将其填入科目汇总表的相应栏内;最后，进行本期发生额试算平衡。试算无误后，据以登记总分类账。

　　科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可视业务量大小每5天或10天汇总一次，每月编制一张。为便于编制科目汇总表，所有的记账凭证可采用单式记账凭证来填制 ，这样便于汇总计算其借贷方发生额，不易出错。

 

　　三、科目汇总表账务处理程序的基本内容

　　科目汇总表账务处理程序的基本内容如下(见图8-3)：

　　① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

　　② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

　　④ 根据记账凭证定期编制科目汇总表;

　　⑤ 月末，根据编制的科目汇总表登记总分类账;

　　⑥ 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;

　　⑦ 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

　四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

　　这种账务处理程序的主要优点是：根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可大大地简化总分类账的登记工作;其次，通过科目汇总表的编制，可进行发生额试算平衡，及时发现差错。但由于科目汇总表是定期汇总计算每一账户的借方、贷方发生额，并不考虑账户间的对应关系，因而在科目汇总表和总分类账中，不能明确反映账户的对应关系，不便于了解经济业务的具体内容。其主要适用于经济业务量较大的企业。

 

第五节 日记总账账务处理程序

　　一、日记总账账务处理程序的设计要求

　　在日记总账账务处理程序下，要求把所有帐目都在日记总帐中进行登记。

　　采用日记总账账务处理程序，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应开设日记总帐，以代替总分类帐。

　　二、日记总账的填制方法

　　日记总账是将全部会计科目集中在一张帐页上，根据记帐凭证，将发生的经济业务逐笔进行登记，最后按各科目进行汇总，分别计算出借、贷方发生额和期末余额。它既是日记账，又是总分类账，其格式如表8-5所示。

　　日记总账的填制方法是：根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日、逐笔登记日记总账，对每一笔经济业务的借贷方发生额，都应分别登记到同一行对应科目的借方栏或贷方栏内。月终，结算出各科目本期借贷方发生额和余额，并核对相符。

三、日记总账账务处理程序的基本内容

　　日记总账账务处理程序的基本内容如下(见图8-4)：

　　① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

　　② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;

　　④ 根据记账凭证逐日逐笔登记日记总账;

　　⑤月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与日记总账中相关账户的余额核对相符;

　　⑥月末，根据核对无误的日记总账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

 

　　四、日记总账账务处理程序的优缺点及适用范围

　　这种账务处理程序的主要优点是：账务处理程序较简单，日记总账按全部总账科目分借贷方设置，且直接根据记账凭证逐日逐笔进行登记，便于了解各项经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和运用。但由于所有会计科目都集中在一张账页上，总分类账的账页过长，不便于记账的分工与查阅。因而，其主要适用于规模小、经济业务简单、使用会计科目不多的企业。

第六节 多栏式日记账账务处理程序

　　一、栏式日记账账务处理程序的设计要求

　　在多栏式日记账账务处理程序下，要求现金日记账和银行存款日记账都采用多栏式日记账，并据以登记总账。对于转账业务，则根据转账凭证逐笔登记总账，或根据转账凭证编制科目汇总表，据以登记总账。

　　采用这种账务处理程序时，除需设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账及其过帐方法外，所设置的账簿、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。

　　二、多栏式现金、银行存款日记账的填制方法

　　多栏式现金、银行存款日记账是根据收款凭证和付款凭证逐笔登记的，其格式见表8-6。现金和银行存款日记账都按对应帐户设置专栏，具有科目汇总表的作用，月终可根据多栏式日记帐借方、贷方合计栏的本月发生额，记入现金及银行存款总分类帐的借方和贷方。采用这种程序时要注意现金和银行存款之间的划转业务，避免重复计算。

　三、多栏式日记账账务处理程序的基本内容

　　多栏式日记账账务处理程序的基本内容如下(见图8-5)：

　　① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;

　　② 根据收款凭证和付款凭证逐笔

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