[例2—3]沪东公司从银行提取现金2 000元，备作零星开支。

　　该交易或事项的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2 000元，而另一项资产(银行存款)减少2 000元，增减金额相等，企业的资产总额不变。权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

(三)资金权益的变化

　　资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。

　　1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减

　　[例2一4]沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份。抵付前欠某单位货款。

　　该交易或事项的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20 000元。而另一项负债(应付账款)减少20 000元，增减金额相等，企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减

　　[例2—5]沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增资本金。

　　该交易或事项的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20 000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20 000元。增减金额相等，企业所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少

　　[例2—6]沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。

　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)增加50 000元，使所有者权益(未分配利润)减少50 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

　　4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加

　　[例2—7]沪东公司将应付给投资者的股利30 000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　该交易或事项的发生，使企业的负债(应付股利)减少30 000元，使所有者权益(实收资本)增加30 000元，增减金额相等，企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式

　　(四)资金退出企业

　　资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少，不破坏会计基本等式。

　　1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少

　　[例2—8]沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。

　　该交易或事项的发生，使企业资产(银行存款)减少l0 000元，使负债(应付账款)减少l0 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

　　2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少

　　[例2—9]沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方的投资50 000元，以银行存款支付。

　　该交易或事项的发生，使企业的资产(银行存款)减少50 000元，使所有者权益(实收资本)减少50 000元，资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

　　(1)一个项目内部此增彼减，如资产内部一项资产增加一项资产减少，会计算式保持恒等关系;

　　(2)资产与负债或所有者权益之间同时等额的增加，会计等式保持恒等关系;

　　(3)资产与负债或所有者权益之间同时等额的减少，会计等式保持恒等关系;

　　(4)权益内部即负债与所有者权益之间一增一减，会计等式保持恒等关系。

 

资产与权益各项目变动情况表　　　　　　单位：元

　　资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

二、收入-费用=利润

　　企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

　　现举例说明如下：

　　[例2—10]沪东公司生产经营A产品，A产品的单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行;按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到;以银行存款支付A产品展览费和广告费3 000元、支付当月短期借款的利息费用1 000元、支付业务招待费等管理费用3 800元;当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳。

 

　　企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：

　　资产=负债+所有者权益+(收入-费用) (前提：结账之前)

　　资产=负债+所有者权益+利润　(前提：结账之前)

　　资产=负债+所有者权益　(前提：结账后)

 

　　[例1]某企业月初资产总额300万元，本月发生下列业务：(1)赊购材料l0万元;(2)用银行存款偿还短期借款20万元;(3)收到购货单位偿还的欠款l5万元存入银行，则该企业月末资产总额为( )。

　　A.310万元

　　B.290万元

　　C.295万元

　　D.305万元

 

　　[答案] B

第三节　会计科目

　　一、会计科目的定义和分类

　　(一)会计科目的定义

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计要素是对会计对象的基本分类。单位发生的交易或事项，必然引起各会计要素具体内容发生数量、金额的增减变化。即使只涉及同一会计要素，其具体内容也往往不同。

　　单位交易或事项的繁纷复杂性，决定了各个会计要素内部构成以及各个会计要素之间增减变化的错综复杂性和形式多样性。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变动情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。

　　(二)会计科目的分类

　　1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

　　在设置会计科目时。要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。总分类科目反映各种交易或事项的总括性核算指标，这些指标基本上可以满足各有关方面的需要。

　　明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料的具体内容;“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况;“实收资本”科目可按投资者设置明细科目，以分别反映企业各投资者投入的资本金;等等。

　　对于明细科目较多的总分类科目.可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目.在这两个二级科目下。再分别按照基本生产和辅助生产的产品或劳务品种设置明细科目。

　　2.按其所属的会计要素的不同分类

　　企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润诸会计要素的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是相互联系的。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：

　　(1)资产类会计科目.是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(2)负债类会计科目。是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(3)所有者权益类会计科目.是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　(4)成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。

　　(5)损益类会计科目.是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
二、会计科目的设置原则
　　为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：

　　(1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　(2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

　　(3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

　　另外，会计科目要简明、适用，并要分类、编号。在设置会计科目时，对每一个会计科目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其核算的内容相一致，并要含义明确、通俗易懂。

　　会计科目核算内容

　　在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下：

　　(1)资产类

　　“库存现金”科目：核算企业的库存现金。

　　“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

　　“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

　　“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

　　“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

　　“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

　　“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

　　“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

　　“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

　　“长期股权投资” 科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

　　“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。

　　“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。

　　“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用

　　“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

　　“在建工程”科目：