贷：累计折旧 5500

　　⑵ 发现错误时填制一张红字金额记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　⑶ 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：

　　借：管理费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　(2)记账后在当年内发现记账凭证中所记会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，但所记金额大于应记金额【即：记账凭证中金额多记了】，从而引起记账错误。

　　更正方法及步骤：

　　按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。【在摘要栏中注明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”】

　　见教材【例5-4】

　　承上例。假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日×字第×号凭证多计金额”字样并据以入账即可。

　　⑴ 原错误记账凭证：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　⑵ 发现错误更正时：

　　借：制造费用 500

　　贷：累计折旧 500

　　三、补充登记法

　　适用于：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，只是所记金额小于应记金额【即：记账凭证中金额少记了】，致使账簿记录发生错误。

　　更正方法及步骤：

　　按少计的金额用蓝字填制一张记账凭证，与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。【在摘要栏内注明“补记某月某日×字第×号凭证少计金额”字样】

　　见教材【例5-5】

　　承上例。假设正确的制造费用金额应为6000元，则只要用蓝字填制一张500元(6000-5500)的记账凭证并据以入账，即可将错误更正。

　　⑴ 原错误记账凭证：

　　借：制造费用 5500

　　贷：累计折旧 5500

　　⑵ 发现后更正时，将少计的金额补记：

　　借：制造费用 500

　　贷：累计折旧 500
【例题67·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )。
　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误

　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

　　【答案】B

　　【例题68·单选题】采用补充登记法，是因为( )，导致账薄记录错误。

　　A.记账凭证上会计科目错误

　　B.记账凭证上记账方向错误

　　C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额

　　D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额

　　【答案】D

　　【例题69·多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是( )。

　　A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法

　　【答案】AD

　　【例题70·多选题】红字更正法通常适用的情况是( )。

　　A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误

　　B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误

　　C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额

　　D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额

　　【答案】AC

　　【例题71·单选题】记账以后，发现记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记的金额，应采用( )进行更正。

　　A.红字更正法 B.平行登记法 C.补充登记法 D.划线更正法

　　【答案】C

　　【例题72·单选题】某企业7月份“以银行存款支付前欠货款10 000元”，会计人员依据有关原始凭证填制了记账凭证：“借：应收账款10 000元，贷：银行存款10 000元”。记账凭证经审核后登记入账。年末，在进行往来账清查时发现了错误，会计人员应采取的更正方法是( )。

　　A.补充登记法 B.红字更正法 C.划线更正法 D.重新编制一张记账凭证

　　【答案】B

　　【例题73·判断题】记账后，如发现记账凭证中，应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用补充登记法进行更正。( )

　　【答案】×

　　【例题74·判断题】采用划线更正法时，对错误的文字和数字，可以只划去错误的部分进行改正。( )

　　【答案】×

　　【例题75·判断题】错账更正的方法也适用于会计凭证错误的更正。( )

　　【答案】×

　　【例题76·多选题】生产车间生产产品领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50000元，科目没有错，并已登记入账。当年更正此种错误时( )。

　　A.应用红字更正法

　　B.应用补充登记法

　　C.红字凭证的分录为：

　　借：生产成本 -45 000

　　贷：原材料 -45 000

　　D.补记凭证的分录为：

　　借：生产成本 45 000

　　贷：原材料 45 000

　　【答案】AC

　　【例题77·多选题】发生以下记账错误时，应选择红字更正法的有( )。

　　A.记账之后，发现记账凭证中的会计科目应用错误

　　B.记账之后，发现记账凭证所列金额大于正确金额

　　C.记账之后，发现记账凭证所列金额小于正确金额

　　D.结账之前，发现账簿记录有文字错误，而记账凭证正确

　　【答案】AB

　　【例题78·多选题】下列各种工作的错误，应当用红字更正法予以更正的是( )。

　　A.在登记账簿时将256元误记为265元，记账凭证正确无误

　　B.在填制记账凭证时，误将“应收账款”科目填为“应付账款”，并已登记入账。

　　C.在填制记账凭证时，误将3 000元填作300元，尚未入账

　　D.记账凭证中的借贷方向用错，并已入账

　　【答案】BD

第六节 结账

　　结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作，就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出各个账户的本期发生额和期末余额。

　　结账为了了解某一会计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况，考核经营成果，在每一会计期间终了时，必须进行结账。同时，结账工作也是编制会计报表的先决条件。

　　结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润;

　　二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

　　一、结账的程序

　　1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。不得为赶编会计报表而提前结账，不得将本期发生的经济业务延至下期登账，也不得先编会计报表后结账。

　　2.根据权责发生制要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如，各项待摊费用应按规定摊配，分别记入本期有关科目;预提费用应按规定标准预先提取，分别记入本期有关科目。再如，计提固定资产折旧、进行无形资产摊销等;对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记入账。

　　3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。例如，月末将共同性的“制造费用”分配转入“生产成本”，将完工入库产品的成本从“生产成本”转入“库存商品”，将已销产品成本从“库存商品”转入“主营业务成本”。将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等收入类科目转入“本年利润”科目的贷方，将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“管理费用”等费用类科目转入“本年利润”科目的借方，以便计算确定本期财务成果。

　　4.结算出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

　　二、结账的方法

　　第一、对不需要按月结计发生额的账户(如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等)，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

　　第二、现金和银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额及余额，在“摘要”栏中注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

　　第三、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

　　第四、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

　　第五、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

　　【说明：将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方】

　　其格式如表5-20所示。

　　注意：在账簿中，结账通过划“结账线”表示：平时结账划单红线，年末结账划双红线。“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。

　　结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

　　【例题79·多选题】结账时，正确的做法是(　)。

　　A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

　　B.平时，结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线

　　C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

　　D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

　　【答案】ABD

　　【例题80·多选题】下列结账方法正确的是( )。

　　A.对不于不需要按月结计发生额的账户，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线

　　B.年末结账时，“全年累计”发生额通栏划双红线

　　C.账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线

　　D.现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线

　　【答案】ABC

　　【例题81·单选题】年终结账，将余额结转下年时( )。

　　A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年

　　B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平

　　C.不需编制记账凭证，也不需将上年账户的余额结平，直接注明“结转下年”即可

　　D.应编制记账凭证予以结转，但不需要将上年账户的余额反向结平

　　【答案】C

　　【例题82·判断题】结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。(　)

　　【答案】×

　　【例题83·判断题】年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。(　)

　　【答案】√

　　【例题84·判断题】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是双红线。(　)

　　【答案】√

　　【例题85·判断题】结账就是结算、登记每个账户期末余额的工作。( )

　　【答案】×

　　【例题86·判断题】结账是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额的工作。( )

　　【答案】√

　　【例题87·判断题】对既不要需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。( )

　　【答案】√

　　【例题88·判断题】在登记账簿时，应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。( )

　　【答案】√

　　【例题89·判断题】年度终了，应编制记账凭证把上年账户余额结平，并结转下年。( )

　　【答案】×

　　【例题90·判断题】月度结账划通栏单红线，季度结账划通栏双红线表示。( )

　　【答案】×

第七节 会计账簿的更换与保管

　　一、会计账簿的更换

　　会计账簿的更换通常是在新会计年度建账时进行。一般来说总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在年度终了时更换新账簿，并将各账户的年末余额结转到新的年度。即在新年度的会计账簿中的第一行“余额”栏内，填上该账户上年结转的余额，并注明方向;同时在“摘要”栏内加盖“上年结转”字样。

　　但有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以不必每年更换一次，可以跨年度继续使用，如固定资产明细账、