【例题28·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入( )。

　　A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本

　　【答案】ABCD

　　【例题29·多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有( )。

　　A.转入清理的固定资产的账面价值

　　B.变价收入

　　C.清理完毕结转的清理净收益

　　D.清理完毕结转的清理净损失

　　【答案】AC

　　企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。发现盘亏的固定资产，在未经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其账面净值转入“待处理财产损益”账户;待报经批准处理后，再将净值转入相关账户，如是由财产责任人或保险公司赔偿，则转为“其他应收款”账户;如有关人员和保险公司赔偿后仍然有损失的，其差额作为企业的“营业外支出”入账。

　　固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。

　　见教材【例10-14】

　　【例10-15】 红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：

　　①盘盈时：

　　借：固定资产 10000

　　贷：以前年度损益调整 10000

　　②调整应交所得税：

　　借：以前年度损益调整 2500

　　贷：应交税费——应交所得税 2500

　　③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：

　　借：以前年度损益调整 7500

　　贷：利润分配——未分配利润 7500

　　④调整利润分配有关数字：

　　借：利润分配——未分配利润 750

　　贷：盈余公积 750
第三节 债权、债务的发生和结算

　　债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

　　一、应收及预付款项

　　(一) 应收账款

　　应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额(增加数)，贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。

　　1.应收账款发生时的计量

　　【例10-16】　红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。

　　借：应收账款——利达公司 117000

　　贷：主营业务收入 100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　2.应收账款收回的核算

　　【例10-17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：

　　借：银行存款 117000

　　贷：应收账款——利达公司 117000

　　【例题30·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有( 　)。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.销售货物代购货方垫付的包装费

　　D.销售货物代购货方垫付的运输费

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　(二)预付账款

　　预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。

　　提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“预付账款”账户;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

　　【例10-18】20×1年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：

　　借：预付账款——利达公司 200000

　　贷：银行存款 200000

　　10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：

　　借：原材料——A材料 175000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 29750

　　贷：预付账款——利达公司 204750

　　借：预付账款——利达公司 4750

　　贷：银行存款 4750

　　特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。(记入“应付账款”的借方)。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

　　【例题31·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入(　　)的借方。

　　A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户

　　C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户

　　【答案】 C

　　【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

　　【例题32·业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

　　(1) 预付50%的货款时：

　　借：预付账款——乙公司 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：

　　借：原材料 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　贷：预付账款——乙公司 351 000

　　借：预付账款——乙公司 201 000

　　贷：银行存款 201 000

　　(三)应收款项减值

　　企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。

　　我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。

　　计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。

　　坏账准备可按下列公式进行计算：

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

　　注意：计算结果为正数——补提

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　计算结果为负数——转回多提数(作相反分录)

　　企业发生坏账损失时：

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款、其他应收款等科目

　　【例10-19】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。其相关会计分录如下：

　　20×1年年末首次计提坏账准备额=400×6%=24(万元)

　　借：资产减值损失——坏账损失 240000

　　贷：坏账准备 240000

　　假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7%。

　　借：坏账准备 250000

　　贷：应收账款——××公司 250000

　　20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额=24-25=-1(万元)

　　20×2年年末应有的账准备额=350×7%=24.5(万元)

　　20×2年年末应补提坏账准备额=24.5-(-1)=25.5(万元)

　　借：资产减值损失——坏账损失 255000

　　贷：坏账准备 255000

　　归纳：“坏账准备”账户的结构如下：
二、应付账款
　　应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。

　　企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。

　　【例10-20】20×1年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库(该公司材料按实际成本计价)，款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：

　　(1)应付账款发生时：

　　借：原材料——甲材料 200930

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34070

　　贷：应付账款——大河公司 235000

　　(2)偿还应付账款时：

　　借：应付账款——大河公司 235000

　　贷：银行存款——建设银行 235000

　　【例题33·业务题】20×9年5月5日，A企业(一般纳税人)向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：

　　(1)20×9年5月5日，购买材料时：

　　借：原材料 80 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600

　　贷：应付账款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，偿付货款时：

　　借：应付账款――B公司 94 000

　　贷：银行存款 94 000

　　【例题34·业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。

　　借：制造费用 32 000

　　管理费用 16 000

　　贷：应付账款——×供电部门 48 000

　　【例题35·单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为( )元。

　　A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000

　　【答案】A

　　三、应付职工薪酬

　　【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容：

　　1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　2.职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

　　3.社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

　　4.住房公积金 。

　　5.工会经费和职工教育经费。

　　6.非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

　　7.辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　【拓展】应付职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处