1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。

　　3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】;该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

　　【例10-21】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。

　　20×1年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：

　　(1)计提工资时：

　　借：生产成本 150000

　　制造费用 20000

　　管理费用 15000

　　贷：应付职工薪酬 185000

　　(2)从银行提现：

　　借：库存现金 185000

　　贷：银行存款——建设银行 185000

　　(3)发放工资：

　　借：应付职工薪酬——工资 185000

　　贷：库存现金 185000

　　【例题36·业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。

　　(1)计提工资时：

　　借：生产成本 1800000

　　制造费用 250000

　　管理费用 300000

　　销售费用 200000

　　在建工程 130000

　　贷：应付职工薪酬——工资 2680000

　　(2)发放工资时：

　　借：应付职工薪酬――工资 2680000

　　贷：银行存款 2680000
四、应交税费
　　企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。

　　(一)应交增值税的账务处理

　　具体的账务处理见前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。

　　【例题37·业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

　　借：原材料　　　　　 　 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：应付账款　　　 　 58 500

　　【例题38·业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。

　　借：银行存款　　　 　 175 500

　　贷：主营业务收入　 　 150 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　 25 500

　　【例题39·业务题】 某公司被核定为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。

　　不含税的销售额=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)

　　销项税额=30 000×17%=5 100(元)

　　借：银行存款　 35 100

　　贷：主营业务收入　　　 30 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

　　(二)应交营业税的账务处理

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。

　　(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(2)提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。

　　【例10-22】宏远汽车运输公司20×1年12月份去的运输业务营运收入2000000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。

　　应交营业税额=2000000×3%=60000(元)

　　借：营业税金及附加 60000

　　贷：应交税费——应交营业税 60000

　　下月15日前实际应交营业税时：

　　借：应交税费——应交营业税 6000

　　贷：银行存款——××银行 6000

　　【例题40·业务题】20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：

　　借：营业税金及附加 275 000

　　贷：应交税费――应交营业税 250 000

　　――应交城市维护建设税 17 500

　　――应交教育费附加 7 500

　　【拓展】

　　应交城市维护建设税=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×城市维护建设税率=250000×7%=17500

　　应交教育费附加=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税)×教育费附加率=250000×3%=7500

　　(2)9月7日，缴纳税费时：

　　借：应交税费――应交营业税 250 000

　　――应交城市维护建设税 17 500

　　――应交教育费附加 7 500

　　贷：银行存款 275 000
五、借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

　　(一) 短期借款的账务处理

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：

　　(1)借入时：

　　借：银行存款 120 000

　　贷：短期借款 120 000

　　(2)月末，计提1月份应付利息：

　　借：财务费用 400

　　贷：应付利息 400

　　本月应计提利息金额=120 000×4%=400(元)

　　2月末计提2月份利息与1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：财务费用 400

　　应付利息 800

　　贷：银行存款 1200

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　(4)10月1日到期归还本金

　　借：短期借款 120 000

　　贷：银行存款 120 000

　　【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

　　4月30日取得短期借款时：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：短期借款 100 000

　　5月31日计提5月份的利息：

　　借：财务费用 500

　　贷：应付利息 500
(二)长期借款的账务处理
　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

　　按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

　　提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：

　　(1)取得借款时

　　借：银行存款—建设银行 5 000 000

　　贷：长期借款 5 000 000

　　(2)结转利息时：

　　借：在建工程 350 000

　　贷：应付利息 350 000

　　(3)支付利息时：

　　借：应付利息 350 000

　　贷：银行存款 350 000

　　(4)归还长期借款时：

　　借：长期借款 5 000 000

　　贷：银行存款 5 000 000

　　【例题42· 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款 6000000

　　贷：长期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：

　　应计提的利息金额=6000000×8%÷12=40000

　　借：财务费用 40000

　　贷：应付利息 40000

　　本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。

　　2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。

　　(3)2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：

　　借：应付利息 440000(已计提的十一个月利息)

　　财务费用 40000(未计提的12月份利息)

　　贷：银行存款 480000(一年的利息)

　　【例题43·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。

　　A.筹建期间的借款利息计入管理费用

　　B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

　　C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

　　D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B是计入管理费用中的。

　　【例题44·多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。

　　A.销售费用

　　B.财务费用

　　C.在建工程

　　D.管理费用

　　【答案】BCD

第四节　资本的增减

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。资本主要通过“实收资本”(股份有限公司通过“股本”科目)和“资本公积”等账户来核算资本的增减。

　　“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投资的实有数额。

　　“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类，核算企业收到投资者的出资超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的部分;直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。该账户贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。

　　一、接受投资

　　企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、 “固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本