1、多项选择题  对于未函证应收账款，注册会计师可以抽查（）等有关原始凭据来验证与其相关的应收账款的真实性。

A、销售合同及销售订单
B、销售发票副本
C、发运凭证
D、回款单据

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订货单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

2、单项选择题  为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。

A．检查出库单
B．检查销售明细账
C．检查应收账款明细账
D．检查银行对账单

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本题答案：A
本题解析：从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。很显然注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。审查某一事项的漏记（完整性认定）一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。相反，审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。

3、单项选择题  在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。

A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
B、对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
C、以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所
D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整

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本题答案：D
本题解析：回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。

4、单项选择题  被审计单位针对销售交易以下内部控制设计不合理的是（）。

A．在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同
B．在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行
C．企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的人员批准
D．赊销审批和销售审批由不同人员执行

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本题答案：A
本题解析：谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。

5、单项选择题  注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（）认定，而不能证明其他认定。

A、发生
B、准确性
C、完整性
D、权利和义务

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本题答案：B
本题解析：商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况；商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

6、单项选择题  注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析程序，可以证明的认定是（）。

A．存在
B．完整性
C．计价和分摊
D．权利和义务

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本题答案：C
本题解析：账龄分析是为了便于了解应收账款的可收回性，以此分析坏账准备的计提是否正确。

7、多项选择题  注册会计师收回的应收账款询证函存在差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（）。

A、债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
B、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款
C、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
D、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项；（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

8、单项选择题  注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了()

A.实现发生目标
B.实现 完整性目标
C.实现分类和可理解性目标
D.确认收入入账时间是否正确

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本题答案：D
本题解析：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。【该题针对“营业收入的审计”知识点进行考核】

9、问答题  

企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照企业会计师准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）
年月日
1．贵公司与本公司的往来账项列示如下：
单位：元

2．其他事项。
（公司盖章）
年月日
要求：
指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。

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本题答案：【答案】
（1）询证函依据不当。应当修改为&
本题解析：试题答案【答案】
（1）询证函依据不当。应当修改为“按照中国注册会计师审计准则的要求”。
（2）询证函内容不完整，在应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项后补充“请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。”
（3）往来账项列示内容不完整，应当补充“欠贵公司”一列。
（4）结论处缺少经办人。

10、多项选择题  注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中不恰当的有（）。

A．在粘封询证函时对其统 一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B．询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
C．收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款
D．对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

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本题答案：B, C
本题解析：根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算的依据；选项A、D的处理方法正确。

11、单项选择题  对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的工作内容是（）。

A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

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本题答案：A
本题解析：选项A错，应为贷项通知书；选项B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的；选项CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。

12、单项选择题  整个销售与收款循环的起点是（）。

A、按销售单供货
B、向客户开具账单
C、客户提出订货要求
D、编制销售单

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本题答案：C
本题解析：客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点；销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

13、多项选择题  注册会计师在设计细节测试程序时，针对被审计单位应收账款的完整性认定，应选择的程序有（）。

A．以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证
B．以销售发票为起点，追查到应收账款明细账
C．以发运凭证为起点，追查到应收账款明细账
D．既可以从应收账款明细账追查到原始凭证，也可以从原始凭证追查到应收账款明细账

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本题答案：B, C
本题解析：选项A是针对存在认定，选项D是针对计价和分摊认定。

14、多项选择题  下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（）。

A、一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留
B、贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少
C、汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证
D、客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：发运凭证在发运货物时编制，一联寄送给客户，其余联由企业保留，选项A正确；选项B是贷项通知单的定义，贷项通知单用来证明应收账款的减少；汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证，选项C正确；客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易金额、本月已收到的贷款、各贷项通知单金额以及月末余额等内容，选项D正确。

15、多项选择题  注册会计师在对被审计单位营业收入项目进行审计时，发现被审计单位将如下项目计入了营业收入，注册会计师应当提出调整建议的有（）。

A．企业提供劳务收取的价款
B．出售飞机票时代收的保险费
C．旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D．销售商品代垫的运杂费

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本题答案：B, C, D
本题解析：BC选项所述事项均属于被审计单位代收的款项，D选项属于被审计单位代垫的款项，所以不能确认为营业收入。

16、问答题  

ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

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本题答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是
本题解析：试题答案(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等;
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等;
(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;
(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

17、单项选择题  被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的内部控制的是（）。

A．当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证
B．计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货
C．发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票
D．每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制

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本题答案：C
本题解析：选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制；选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施；选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。

18、多项选择题  收入交易和余额存在的固有风险可能包括()

A.管理层凌驾于控制之上的风险
B.管理层对收入造假的偏好和动因
C.款项无法收回的风险
D.低估应收账款坏账准备的压力

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本题答案：A, B , C, D
本题解析：以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

19、多项选择题  注册会计师在对被审计单位应收账款进行函证时，下列属于注册会计师作为函证对象的有（）。

A、大额或账龄较长的项 目
B、与债务人发生纠纷的项目
C、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
D、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选取的项目包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。

20、 多项选择题  下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（）。

A、计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异
B、复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因
C、在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
D、计算坏账准备计提是否恰当

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本题答案：A, B, C
本题解析：对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

21、单项选择题  为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是（）。

A、抽查发运凭证追查至账簿记录
B、抽查销售明细账追查至销售发票
C、抽查应收账款明细账追查至销售合同
D、抽查银行对账单

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本题答案：A
本题解析：注册会计师证实账簿记录完整性时，应当采用“顺查”的顺序，发运凭证是记录销售业务应有的原始凭证，因此，抽查发运凭证追查至账簿记录是检查销售业务完整性有效的程序。

22、多项选择题  注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有()

A.应收账款账户的重要性水平较高
B.应收账款在全部资产中所占比重较大
C.相关的内部控制是有效的
D.相关的内部控制是无效的

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本题答案：B, D
本题解析：选项A、C应减少函证的数量;选项B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量;选项D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。【该题针对“应收账款的审计”知识点进行考核】

23、单项选择题  被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是（）。

A、冲减当期主营业务收入
B、增加当期财务费用
C、增加当期主营业务成本
D、增加当期销售费用

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本题答案：B
本题解析：对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

24、单项选择题  对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（）。

A、向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理
B、本期已经发生的销售交易均已入账
C、未曾发货却已将销售交易登记入账
D、销售交易重复入账

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本题答案：B
本题解析：选项B是正确的会计处理。

25、多项选择题  注册会计师向债务人函证应收账款余额，可以证明的认定有（）。

A．存在
B．完整性
C．计价和分摊
D．权利和义务

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本题答案：A, C, D
本题解析：函证应收账款可以证实应收账款帐账户余额的真实性和正确性，选项ACD正确。

26、多项选择题  注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（）程序进行测试。

A、复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
B、将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
C、将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对
D、核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：选项C，一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。

27、单项选择题  为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是()

A.检查证明销售交易分类正确的原始证据
91eXAm.org B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
D.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对

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本题答案：B
本题解析：选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

28、多项选择题  被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（）。

A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

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本题答案：A, B, C, D
本题解析：销售与收款内部控制检查的主要内容包括：（1）销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；（2）销售与收款交易授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；（4）收款的管理情况，重点检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；（5）销售退回的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。

29、多项选择题  为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有（）。

A、销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账
B、在发货前，客户的赊销已经被授权批准
C、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的
D、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

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本题答案：B, C
本题解析：选项D是针对计价和分摊设置的内部控制。

30、单项选择题  注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在（）的适当时间内对应收账款实施函证。

A．资产负债表日
B．资产负债表日前
C．资产负债表日前后
D．资产负债表日后

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本题答案：D
本题解析：函证的时间通常在资产负债表日后适当的时间内实施。