山东公务员考试常用会计知识讲解-费用归集的方法与会计处理

　　（一）材料费用的归集和分配　　
　　生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。　　
　　例5—12

　　某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表5－1所示　　
　　表5－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　领料汇总表

用途	A材料			B材料	金额合计
	数量	单价	金额	数量		单价	金额
制造产品耗用： 　甲产品 　乙产品 　制造部门一般耗用	5000	20.00	100000	4000 100	12.00 12.00	48000 1200	100000 48000 1200
合计	5000	20.00	100000	4100	12.00	49200	149200

　　借：生产成本——甲产品　100000

——乙产品　48000
　　　制造费用　　　　　　1200
　　　　贷：原材料　　　　　　　149200
　　（二）工资及福利费等的归集和分配　　
　　工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。　　
　　为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。　　
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。　　

“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。　　
　　例5—13
　某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：　　
　　生产工人工资：　　
　　生产甲产品的工人工资　36500
　　生产乙产品的工人工资　23500
　　小　计　　　　　　　　60000
　　车间管理人员工资　　　18000
　　行政管理人员工资　　　42000
　　合　计　　　　　　　 120000
　　根据以上资料，编制会计分录如下：　　　
　　借：生产成本——甲产品　　36500
——乙产品　　23500
　　　　制造费用　　　　　　　18000
　　　　管理费用　　　　　　　42000
　　　　贷：应付职工薪酬——工资　120000
　　例5－14
　　开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：　　
　　借：应付职工薪酬——工资　120000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　120000
　　例5－15
6月份的职工福利费如下：　　
　　生产甲产品的工人福利费　5110
　　生产乙产品的工人福利费　3290
　　小　计　　　　　　　　　8400
　　车间人员福利费　　　　　2520
　　行政管理人员福利费　　　5880
　　合　计　　　　　　　　 16800
　　根据以上资料，编制会计分录。　　
　　借：生产成本——甲产品　　　　5110
——乙产品　　　　3290
　　　　制造费用　　　　　　　　　2520
　　　　管理费用　　　　　　　　　5880
　　　　贷：应付职工薪酬——职工福利　16800
　（三）制造费用的归集与分配　　
　　制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬（包括工资、福利费等）等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额；贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。　　
　　例5—16
　　以现金购买车间办公用品280元。　　
　　办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：　　
　　借：制造费用　280
　　　　贷：库存现金　280
　　插入例5—17
　　以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。　　
　　水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。　　
　　该业务的会计分录如下：　　
　　借：制造费用　5800
　　　　贷：银行存款　5800
　　例5—18本月发生的制造费用共为27800元　　
　　企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000）。　　
　　本月份发生的制造费用共为27800元（可通过登记制造费用账户来计算制造费用本月发生额）。　

制造费用

借方	贷方
例5－12 1200 　例5－13 18000 　例5－15 2520 　例5－16 280 　例5－17 5800
借方发生额　　　 27800

　　编制制造费用分配表如表5－2所示。　　
　　表5－2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造费用分配表　　

分配对象		生产工时	分配率	分配金额
生产成本	甲产品 　乙产品	30000 20000	0.6 0.4	16680 11120
合　计		50000	1	27800

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2009-6-22 10:25

　根据上述表5－2分配表，编制制造费用分配的会计分录如下：　　

　　借：生产成本——甲公司　16680
——乙公司　11120
　　　　贷：制造费用　　　　　　27800

　　（四）完工产品的核算　　
　　生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：　　
　　（1）在期末没有在产品的情况下（即全部完工）　　
　　归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；　　
　　（2）在期末产品全部未完工的情况下（即全部在产）　　
　　归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；　　
　　（3）在期末既有完工产品又有在产品的情况下（即部分完工，部分在产）　　
　　则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。　　
　　其计算公式如下：　　
　　月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本　　
　　或本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本　　
　　例5—19
　　某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5－3、表5－4所示。　　
　　表5－3　　　　　　　　　　　　　期初在产品成本材料　　　　　　　　　　　　单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
甲产品	26000	5000	2000	33000
乙产品	10000	4000	1200	15200
合　计	36000	9000	3200	48200

　　表5－4　　　　　　　　　　　　　期末在产品成本材料　　　　　　　　　　　　单位：元

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
甲产品	30000	5600	2600	38200
乙产品	12000	4200	1800	18000
合　计	42000	9800	4400	56200

　　产品成本计算过程如下：　　
　　甲产品完工产品成本＝33000＋（100000＋36500＋5110＋16680）－38200＝153090（元）　　
　　乙产品完工产品成本＝15200＋（48000＋23500＋3290＋11120）－18000＝83110（元）　　
　　上述计算过程是通过“生产成本明细分类账”进行的，具体如表5－5、表5－6所示。　　
　　表5－5　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账
　产品名称：甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

年		凭证号数	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
月	日
			期初在成品成本	26000	5000	2000	33000
			原材料费用	1000000			1000000
			生产工人工资		36500		36500
			生产工人福利费		5110		5110
			车间制造费用			16680	16680
			合　计	126000	46610	18680	191290
			本月完工产品成本	96000	41010	16080	153090
			期末余额	30000	5600	2600	38200

　表5－6　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账
　　产品名称：乙产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　

年		凭证 号数	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合　计
月	日
			期初在成品成本	10000	4000	1200	15200
			原材料费用	48000			48000
			生产工人工资		23500		23500
			生产工人福利费		3290		3290
			车间制造费用			11120	11120
			合　计	58000	30790	12320	10110
			车间本月完工产品成本	46000	26590	10520	83110
			期末余额	12000	4200	1800	18000

根据表5－5、表5－6的资料，编制会计分录如下：　　
　　借：库存商品——甲产品　153090

　　　　库存商品——乙产品　83110

　　　　贷：生产成本——甲产品　153090
　　　　　　生产成本——乙产品　83110

Words without ideas are likes sails without wind. 言之无物犹如有帆无风.
He who refuses nothing will soon have nothing to refuse. 对什么都不拒绝的人很快会没有东西可拒绝。