参考答案： 在终结审计时，注册会计师应汇总尚未调整的错、漏报，并将其与会计报表层的重要性水平比较。    

答案解析： 在终结审计时，注册会计师应汇总尚未调整的错、漏报，并将其与会计报表层的重要性水平比较。

1、在终结审计时，注册会计师应汇总哪些尚未调整的错、漏报？汇总的结果对注册会计师的审计意见有何影响？

参考答案： 分析性复核程序可能存在的错误
与以前年度的毛利率比较(按产品品种)高估或低估销售
与以前年度的销售退回及折让占毛销售额的比例比较(按产品类别)高估或低估销售退回及折让
将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较高估或低估坏账准备
将存货周转率与以前年度比较可能有陈旧、冷背呆滞的存货
将存货的单位成本与以前年度比较 多报或少报存货单位成本
固定资产与全年产品产量的比率与以前年度比较可能有闲置或减少的固定资产未在账上注销
本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较多算或少算本年折旧额
比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费可能发现资本性支出与收益性支出的区分的错误
    

答案解析： 分析性复核程序可能存在的错误与以前年度的毛利率比较(按产品品种)高估或低估销售与以前年度的销售退回及折让占毛销售额的比例比较(按产品类别)高估或低估销售退回及折让将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较高估或低估坏账准备将存货周转率与以前年度比较可能有陈旧、冷背呆滞的存货将存货的单位成本与以前年度比较 多报或少报存货单位成本固定资产与全年产品产量的比率与以前年度比较可能有闲置或减少的固定资产未在账上注销本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较多算或少算本年折旧额比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费可能发现资本性支出与收益性支出的区分的错误

2、请分析在销售和收款循环审计、固定资产审计以及存货审计中运用下列分析性复核程序可能发现的潜在错误分析性复核程序 可能存在的错误与以前年度的毛利率比较(按产品品种)　与以前年度的销售退回及折让占毛销售额的比例比较(按产品类别)　将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较　将存货周转率与以前年度比较　将存货的单位成本与以前年度比较 　固定资产与全年产品产量的比率与以前年度比较　本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较　比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费　

参考答案： 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项应负主动审计责任；对审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的期后事项，注册会计师应负有关责任。    

答案解析： 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。注册会计师对资产负债表日至审计报告日发生的期后事项应负主动审计责任；对审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的期后事项，注册会计师应负有关责任。

3、什么是期后事项？注册会计师对期后事项应负会么责任？期后事项对注册会计师的审计意见有什么影响？　　请说明注册会计师李明违背了“独立审计基本准则”中的“一般准则”、“外勤准则”和“报告准则”的哪些基本规定。

参考答案： 〈2〉、注册会计师分析第（4）种情况，这笔货款可能存在的问题有：
　　（1）此货款有纠葛。如销购双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。
　　（2）此货款纯属虚构。该厂为了完成1990年的销售和利润计划，虚构应收销货款，从而虚增当年销售收人和销售利润。
　　（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。
　　（4）可能是该货款已收回，但末销账。
　　针对上述情况，注册会计师认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的原因出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账错误，则应立即更正，末销账也应立即销账；若是虚构的货款，则应严肃处理，并及时调整有关账目。
　　注册会计师对第（5）种情况分析可能存在的问题及审计意见是：
　　（1）甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备己报废处理，但是账卡未注销，查明后要追究保管者的责任；也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记。
　　（2）乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也有可能是购进时末做固定资产入账，而做低值易耗品入账，但盘点是作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确定其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡；若不符合标准，则不做盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租人固定资产误作为盘盈。查明后应将设备在备查簿上登记。
认 定审计目标审计程序
A 存在和发生(1)明细表中的应付票据是实在的。
(2)在资产负债表上的存货确实存在。
(3)登记入账的销货确实是已发货给真实的顾客(1)在应付票据明细账逐一追查、证实票据。
(2)观察实地存货盘点。
(3)将销货日记账同销货发票副本及发运凭证 核对。
B 完整性(4)在资产负债表日，应收账款记录完整。
(5)存货数量包括属于公司所有的存放在外地的材料。(4)实施销售截止测试，确定销售业务和相应 的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。
(5)函证存放在外地的存货。
C 权利和义务(6)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。
(7)该公司对存货有法定权利(6)审查固定资产契约和保险单据。
(7)检查已付款卖主发票、寄销协议和合同
D 估价和分摊(8)存货明细表编制正确，其余额已包括在存货账中。
(9)登记大账的销货确系已发货的数量，并已正确开具发票登记入账(8)测试存货明细表计算的正确性，并与存货 账核对。
(9)复算销货发票的数据，将销货日记账与发 运凭证、销货发票核对。
E 表达与披露(10)已作抵押的存货适当披露(10)函证按贷款协议被抵押的存货
    

答案解析： 〈2〉、注册会计师分析第（4）种情况，这笔货款可能存在的问题有：　　（1）此货款有纠葛。如销购双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏达商场全部拒付该厂的电扇款。　　（2）此货款纯属虚构。该厂为了完成1990年的销售和利润计划，虚构应收销货款，从而虚增当年销售收人和销售利润。　　（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。　　（4）可能是该货款已收回，但末销账。　　针对上述情况，注册会计师认为应派人或去函到宏达商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的原因出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账错误，则应立即更正，末销账也应立即销账；若是虚构的货款，则应严肃处理，并及时调整有关账目。　　注册会计师对第（5）种情况分析可能存在的问题及审计意见是：　　（1）甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备己报废处理，但是账卡未注销，查明后要追究保管者的责任；也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记。　　（2）乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也有可能是购进时末做固定资产入账，而做低值易耗品入账，但盘点是作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确定其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡；若不符合标准，则不做盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租人固定资产误作为盘盈。查明后应将设备在备查簿上登记。认 定审计目标审计程序A 存在和发生(1)明细表中的应付票据是实在的。(2)在资产负债表上的存货确实存在。(3)登记入账的销货确实是已发货给真实的顾客(1)在应付票据明细账逐一追查、证实票据。(2)观察实地存货盘点。(3)将销货日记账同销货发票副本及发运凭证 核对。B 完整性(4)在资产负债表日，应收账款记录完整。(5)存货数量包括属于公司所有的存放在外地的材料。(4)实施销售截止测试，确定销售业务和相应 的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。(5)函证存放在外地的存货。 C 权利和义务(6)被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。(7)该公司对存货有法定权利(6)审查固定资产契约和保险单据。(7)检查已付款卖主发票、寄销协议和合同 D 估价和分摊(8)存货明细表编制正确，其余额已包括在存货账中。(9)登记大账的销货确系已发货的数量，并已正确开具发票登记入账(8)测试存货明细表计算的正确性，并与存货 账核对。 (9)复算销货发票的数据，将销货日记账与发 运凭证、销货发票核对。 E 表达与披露(10)已作抵押的存货适当披露(10)函证按贷款协议被抵押的存货

4、注册会计师在对W有限责任公司进行年报审计时，执行了了解内控、符合性测试及实质性测试程序，发现以下几种情况：　　（1）订购原材料时，一份订购单副本交给验收部。收进材料时，验收员之一即在这份副本上加注（）后送往会计部，作为记录应付帐款、存货账的凭据。然后将材料交给仓库收存并记录数量。　　（2）员工计时卡磅交人事部，编制工资分配表，公司财务经理将工资分配表与工资支票核对，相符后签字并将工资分配表送交人事部分发给员工。　　（3）公司某分销处设经理一人，助理两人。该处在附近银行开立账户，存解所收现金。开自本账户的支票须经过经理签字后有效。银行结单和已兑支票由银行送交经理，经理调节后备查。经理按照规定日期编制支付报告送总公司。　　（4）公司应收账款明细账中有一笔乙公司明细1999年1月1日借方余额为80万，本期借方、贷方均无发生额，1999年末仍为借方余额为80万。据查，此款系1996年乙公司购买公司产品而发生的货款。　　（5）注册会计师对公司截止1999年12月31目的固定资产进行实物盘点，发现：固定资产名称固定资产明细帐固定资产卡片实存价值每台单价甲8000080000780002000乙70000700008000010000　　要求：　　<1>针对上述（1）（2）（3）三项控制程序，指出其内控的缺点，说明可能产生的错误或舞弊；并提出相应的改进措施。　　<2>分别针对上述（4）（5）两种情况，分析可能存在的问题并提出处理意见。

参考答案： 〈1〉、验证A公司出资额时认可的作价依据：
　　（1）对房屋、建筑物出资以法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据；
　　（2）以土地使用权出资的，以出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。
　　验证B公司出资额时认可的作价依据：
　　（1）对外币出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。
　　（2）对进口设备出资，以经国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。
　　（3）以工业产权出资的，以出资各方协商一致的或经评估确认的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。
　　〈2〉、投入资本明细表
　　被审计单位名称：　　截止：年　　月　　日　　货币单位：万元
投资者名称注册资本投入资本
金 额出资比例货币资金实物资产无形资产合 计占注册资本总额比例
A公司200040％4001200500210042％
B公司300060％8301494747307161.42％
合 计5000100％1230269412475171103.42％
　　3〉、验资报告
　　W有限责任公司：
　　我们接受委托对贵公司截至1996年4月30日止的实收资本及相关的资产、负债的真实性、合法性进行了审验，在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审计程序，W有限责任公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是依据有关审计准则的要求，出具真实、合法的验资报告。
　　贵公司的注册资本为人民币5000万元。根据我们的审验，截至1996年4月20日止，贵公司已收讫股东投入的资本5171万元，其中，实收资本5000万元，资本公积171万元。与上述投入资本相关的资本总额为5171万元，其中，货币资金1230万元，实物资产2694万元，无形资产1247万元。
　　此外，经合资外方B公司同意，应由贵公司确认，合资中方A公司承诺其出资的实物资产将于1998年12月31日前办理财产转移手续；截止验资报告日，贵公司尚未按国家财务会计法规的要求对收到的资本和相关的资产进行相应的会计处理。
    

答案解析： 〈1〉、验证A公司出资额时认可的作价依据：　　（1）对房屋、建筑物出资以法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据；　　（2）以土地使用权出资的，以出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。　　验证B公司出资额时认可的作价依据：　　（1）对外币出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。　　（2）对进口设备出资，以经国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。　　（3）以工业产权出资的，以出资各方协商一致的或经评估确认的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。　　〈2〉、投入资本明细表　　被审计单位名称：　　截止：年　　月　　日　　货币单位：万元投资者名称注册资本投入资本金 额出资比例货币资金实物资产无形资产合 计占注册资本总额比例A公司200040％4001200500210042％B公司300060％8301494747307161.42％合 计5000100％1230269412475171103.42％　　3〉、验资报告　　W有限责任公司：　　我们接受委托对贵公司截至1996年4月30日止的实收资本及相关的资产、负债的真实性、合法性进行了审验，在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审计程序，W有限责任公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是依据有关审计准则的要求，出具真实、合法的验资报告。　　贵公司的注册资本为人民币5000万元。根据我们的审验，截至1996年4月20日止，贵公司已收讫股东投入的资本5171万元，其中，实收资本5000万元，资本公积171万元。与上述投入资本相关的资本总额为5171万元，其中，货币资金1230万元，实物资产2694万元，无形资产1247万元。　　此外，经合资外方B公司同意，应由贵公司确认，合资中方A公司承诺其出资的实物资产将于1998年12月31日前办理财产转移手续；截止验资报告日，贵公司尚未按国家财务会计法规的要求对收到的资本和相关的资产进行相应的会计处理。

5、W有限贡任公司由A公司（合资中方，系一国有企业）和B公司（合资外方）共同投资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，公司注册资本5000万人民币。由出资双方于1998年6月30日前缴足。A公司应出资2000万人民币，其中货币出资400万人民币，房屋、建筑物出资1100万人民币，土地使用权出资500万人民币。B公司应出资375万美元，其中货币出资100万美元，机器设备出资185万美元，工业产权出资90万美元。　　A公司1998年4月2日缴存W公司开户银行400万人民币；出资的房屋、建筑物会计账面记录为1100万人民币，经法定评估机构评估确定的价值为1200万人民币，并获得国有资产管理部门确认；土地使用权的评估价为500万人民币，并经土地管理部门批准。B公司1998年出资5月15日汇人W公司开户银行100万美元；于同日到达W公司的机器设备，原始发票价为185万美元，商检部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为170万美元；所提供给W公司的工业产权经评估为95万美元。假定：　　（1）5月15目的市场汇率为1美元兑换8.3元人民币。　　（2）经出资双方同意，并经有关部门批准，双方实际出资超出注册资本的部分作资本公积处理。　　（3）经B公司同意，A公司缴付的实物资产在1998年12月31日前办理财产转移手续。　　（4）繁荣会计师事务所受托于1998年7月3日对该公司进行验资，7月5日完成外勤验资工作，7月7日提交验资报告。　　（5）截止7月5日，W公司尚未对收到的资本和相关的资产进行会计处理。投资者名称注册资本投入资本金 额出资比例货币资金实物资产无形资产合 计占注册资本总额比例　　　　　　　　　　　　　　　　合 计　 　　　　　　　　要求：　　（1）简要说明注册会计师验证出资额时认可的作价依据。　　（2）根据上述资料填列验资报告附件之一“投人资本明细表”，并编制一份验资报告（无须编制其他附件）。

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