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金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性（3）影响A注册会计师的独立性,但不影响会计事务所的独立性.“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”,会影响该注册会计师的独立性.A注册会计师目前担任X银行的独立董事,则必然影响其独立,但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作,则不影响独立.（4）影响B注册会计师的独立性.B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理,现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表,则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,所以会影响其独立性.（5）影响C注册会计师的独立性.C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”,则必然影响其独立性.（6）不影响D注册会计师的独立性.D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员.虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员,但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,所以不影响注册会计师的独立性.----------------------------------------3、ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2001年度的会计报表.A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平.A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表,并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函.A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实,但款项已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2001年12月28日将货物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售（4）82丁9000002002年1月18采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2001年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址错误,被邮局退回——要求：针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 参考答案： (1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在.（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确.（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单.确认是否为应收帐款.若属于尚未售出,则提请被审计单位调查.（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定受到300000元的时间,若12月31日以后收到,则确认300000元应收帐款的存在；最后,提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整.（5）注册会计师应首先查明退函的原因,其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证）,以确认应收帐款是否存在. (1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在.（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确.（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单.确认是否为应收帐款.若属于尚未售出,则提请被审计单位调查.（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定受到300000元的时间,若12月31日以后收到,则确认300000元应收帐款的存在；最后,提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整.（5）注册会计师应首先查明退函的原因,其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证）,以确认应收帐款是否存在.----------------------------------------4、XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计,并被出具保留意见审计报告.负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职,加入B会计事务所,转所手续至2002年5月办理完毕.2002年1月,XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表,并与其签定了审计业务约定书.在该审计业务约定书中,XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系,以了解相关情况.B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人,并于2002年4月出具了无保留意见审计报告.要求：请根据上述资料简要回答：（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项,B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因. 参考答案： （1）XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计,在征得XYZ公司同意后,B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系,以获取必要的审计证据.可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况.查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项,了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项,如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点.（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用.如有变更,是否已做适当的处理和充分披露；上期期末余额是否已正确结转至本期,或是否已恰当地重新表述；询问被审计单位管理当局；通过对本期会计报表实施的程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序.（3）A会计师事务所对XYZ公司进行审计,出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除,B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表可以出具无保留意见.（4）不能.L注册会计师在2002年5月才属于B会计师事务所的注册会计师,在这之前,他没有资格签署B会计师事务所对XYZ公司进行审计的审计报告. （1）XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计,在征得XYZ公司同意后,B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系,以获取必要的审计证据.可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况.查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项,了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项,如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点.（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否
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