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来确定会计报表项目层次重要性水平.在该情况下,一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低,而将存货的重要性水平提高,以节省审计成本.（6）A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当.原因有二：第一,注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘,这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘,所以,注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口,出具拒绝表示意见是不妥当的.第二,甲公司生产的电视机有30%出口,按境外销售分公司的产品占全部产品30%计算,约为14700万元,占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘,属于审计范围受到重要的局部限制,无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据,则注册会计师应出具保留意见的审计报告. (1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由.情况序号是否构成缺陷理由(1)构成缺陷(甲公司在以前年度未对存货实施盘点)保证存货账实相符是内部控制的重要目标.而定期盘点时实现该目标的重要内部控制.所以,未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷.(2)构成缺陷(发出产品时未全部按顺序记录)发出产品时未全部按顺序记录,出库单等原始凭证未连续编号,会导致销售业务不完整；未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况.(3)构成缺陷(对委托代管材料的变动未进行会计记录)只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录,而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进行记录,则不能反映C材料的购入和发出,会导致存货成本不正确,也不能保证C材料的安全、完整.(4)构成缺陷(存货明细帐与财务部门的会计记录不符)在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务财务部门的会计记录完全相符.12月25日后发出的存货仓库已记录,而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符,存货成本低估,高估利润,没有做到会计记录的及时、完整.(5)构成缺陷(发出材料没有按既定计价方法核算的现象)发出材料存在不按既定计价方法核算的现象,导致会计处理方法的选用不一致,直接影响存货成本和期末存货价值的正确性.(6)构成缺陷(受托保管的材料计入企业会计记录)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料,实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围,使得存货不真实.(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标.情况序号实质性测试审计程序审计目标(1)监盘存货存货的真实性、完整性等(2)销售业务的截止测试（将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对）,并检查存货账簿.存货的完整性、真实性及存货成本的正确性(3)向XYZ公司函证C材料及增减变动情况；并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值(4)检查12月25日后的出库单、核对仓库明细帐和财务部门的存货明细帐.进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性(5)对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性(6)向XYZ公司函证E材料,并检查E材料明细账E材料的所有权（3）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括：计划（1）中,无明显不妥.计划（2）中,寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点,以账面记录为准不恰当,大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性.因此,注册会计师应当尽可能地实施盘点,或考虑利用其他注册会计师的工作.寄销的存货应纳入盘点范围,至少应进行函证,以确定实存数.计划（3）中,生产线不停产不正确；盘点时,为保证准确性存货应停止流动.计划（4）中,无不妥之处.计划（5）中,代管的E材料未单独摆放不正确；应将代管和自身的存货单独摆放.E材料的库存数到底正确不正确；应以实际盘点确认的E材料的实存数为准.在合并保管情况下,也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准.有XYZ公司代管的C不安排盘点不正确；只要属于企业的存货均应纳入盘点范围,但盘点方式可供选择,比如向XYZ公司函证.计划（6）中,废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确；注册会计师应特别关注存货的质量状况,观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货,并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响.（4）A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有：计划（1）中,随机抽1/3的办事处监盘不妥,应全部监盘.计划（2）中,对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥；应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准.计划（5）中,注册会计师以5%进行复盘不妥,复盘量应不低于存货总量的10%.计划（6）中,审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）不妥；注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字,并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）.（5）A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1%进行分配是不恰当的.对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的.注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时,应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性,各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平.在该情况下,一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低,而将存货的重要性水平提高,以节省审计成本.（6）A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当.原因有二：第一,注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘,这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘,所以,注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口,出具拒绝表示意见是不妥当的.第二,甲公司生产的电视机有30%出口,按境外销售分公司的产品占全部产品30%计算,约为14700万元,占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘,属于审计范围受到重要的局部限制,无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据,则注册会计师应出具保留意见的审计报告.
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