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的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。 资料二： 黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。 要求： (1)根据资料一： ①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。 ②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额(万元)调增(+)调减(-) 累计折旧 投资性房地产 递延所得税资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 ③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 ④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。 (2)根据资料二： ①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。 ②计算上述设备2009年计提的折旧额。 ③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。_________ 参考答案： (1)①编制会计政策变更的会计分录 至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000+25×2=400(万元)，该办公楼的账面净值=5000-400=4600 (万元)，计税基础=5000-5000÷25×2=4600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800 万元，2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4800-4600=200(万元)，应确认递延所得税负债=200×33%=66(万元)。会计分录如下： 借：投资性房地产 成本 4800 累计折旧 400 贷：投资性房地产 5000 递延所得税负债 66 利润分配 未分配利润 134 借：利润分配 未分配利润 13.4 贷：盈余公积 13.4 ②填表2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额(万元)调增(+)调减(-) 累计折旧 -400 投资性房地产 -200 递延所得税资产 0 递延所得税负债 +66 盈余公积 +13.4 未分配利润 +120.6 ③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 借：投资性房地产 公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 ④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷力)。 2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000÷25×3=4400(万元)，账面价值为4900万元，应纳税暂时性差异的余额=4900-4400=500(万元)，递延所得税负债余额=500×33%=165(万元)，2009年递延所得税负债发生额=165-66=99(万元)(贷方)。 (2)①计算设备2007年和2008年计提的折旧额。 设备2007年计提的折旧额=(230-10)×10/55=40(万元) 设备2008年计提的折旧额：(230-10)×9/55=36(万元) ②计算设备2009年计提的折旧额。 2007年4月18日设备的账面净值=230-40-36=154(万元) 设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元) ③计算会计估计变更对2009年净利润的影响。 按原会计估计，设备2009年计提的折旧额；(230-10)×8/55=32(万元) 上述会计估计变更使2009年净利润增加；(32-24)×(1-33%)=5.36(万元) (1)①
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