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由；（2）编制合并日（或购买日）P公司长期股权投资的会计分录；（3）计算合并商誉；（4）编制合并日（或购买日）的调整分录和抵销分录；（5）编制合并日（或购买日）的合并资产负债表。合并资产负债表（简表）20×9年6月30日单位:万元 参考答案： （1）该合并属于非同一控制下的企业合并。理由：合并前P公司和S公司不存在关联方关系。（2）借：长期股权投资3500贷：股本1000资本公积—股本溢价2500（3）合并商誉=3500-[2202+（5480-3342）×75%]×70%=836.15（万元）（4）借:存货78长期股权投资660固定资产1000无形资产400贷：资本公积2138借：资本公积534.5贷：递延所得税负债534.5借：股本1000资本公积2203.5盈余公积200未分配利润402商誉836.15贷:长期股权投资3500少数股东权益1141.65（5）合并资产负债表（简表）20×9年6月30日单位:万元 ----------------------------------------4、国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20×9年1月2日，以21000万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司60%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×9年1月2日的公允价值等于其账面价值4600万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下:20×9年1月2日，甲公司的累计未分配利润为3600万元人民币，累计盈余公积为400万元人民币，乙公司的股本为4000万美元，折算为人民币30000万元人民币，累计未分配利润为540万美元，折算为人民币3996万元人民币，累积盈余公积为60万美元，折算为人民币444万元。20×9年5月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司1000万美元；20×9年10月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万美元，成本为1000万元人民币，甲公司收到款项存入银行，至20×9年12月31日，乙公司已将上述商品全部对外出售。除上述事项外，甲、乙公司之间未发生任何交易。假定20×9年1月2日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币，5月1日的即期汇率为1美元＝7元人民币，10月10日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，年平均汇率为1美元=7元人民币。甲公司以平均汇率作为即期汇率的近似汇率折算乙公司利润表。20×9年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的1000万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。甲、乙公司20×9年利润表、所有者权益变动表及20×9年12月31日资产负债表有关项目及其金额见合并财务报表工作底稿。要求：（1）编制20×9年1月2日，甲公司取得乙公司60%的股权时的会计分录。（2）编制20×9年5月1日，甲公司向乙公司借出1000万美元的会计分录。（3）编制20×9年10月10日，甲公司向乙公司销售商品的会计分录。（4）编制20×9年12月31日，甲公司借给乙公司的1000万美元因汇率变动产生的汇兑差额会计分录。（5）在合并报表工作底稿中编制将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。（6）在合并报表中编制抵销分录（不考虑现金流量表项目的抵销分录）。（7）将调整分录和抵销分录过入合并报表工作底稿，计算合并报表各项目的合并金额，将计算结果填入合并报表工作底稿。 参考答案： （1）借:长期股权投资21000贷:银行存款21000（2）借:长期应收款——乙公
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