③购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。

　　(5)整体合理性测试【需要知道有这个步骤】

　　①基本要求

　　通常来说，在合并对价分摊的评估中，以被购买方各项资产公允价值为权重计算的加权平均资本回报率，应该与其加权平均资本成本基本相等或接近。否则需要进一步复核无形资产的识别过程以及各项可辨认资产、负债和或有负债的评估过程是否合理。

　　②各项资产的加权平均资产回报率计算

　　式中：R——加权平均资产回报率;

　　Ai——各项可辨认资产的公允价值;

　　Ri——各项可辨认资产的要求回报率

　　③在各项可辨认资产的必要资产回报率确定

　　除了考虑被购买方的整体企业价值外，尚需考虑该资产自身风险相关的因素。确定可辨认无形资产的必要资产回报率时，可参考