4.应纳税额的计算

　　(1)生产销售应税消费品应纳税额的计算。

　　(2)委托加工应税消费品应纳税额的计算。

　　除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。

　　从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

　　复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　委托加工应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　(3)自产自用应税消费品应纳税额的计算。

　　①用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税;

　　②除①外的，应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税;无同类应税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。

　　从价定率组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　复合计税组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　自产自用应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　(4)进口应税消费品应纳税额的计算。

　　从价定率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

　　复合计税组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　进口应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率

    (五)消费税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　(1)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：

　　①采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天;

　　②采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天;

　　③采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;

　　④采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天;

　　(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天;

　　(4)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。

　　2.纳税期限

　　(1)1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月。

　　(2)纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　(3)l个月——自期满之日起15日内申报纳税;

　　1日、3日、5日、l0日、l5日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　(4)进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。

　　3.纳税地点

　　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税;委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税;进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

　　纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。