A.15

B.18

C.6

D.3

正确答案】B

答案解析】当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)，当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=60×30%=18(万元)。

5.计税依据确定的特殊规定(了解)

(1)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

=(成本+成本+成本利润率)÷(1-比例税率)

=成本×(1+成本利润率)÷(1-比例税率)

利润=成本+成本利润率

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

(2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

(3)进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率)

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

例题·计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年3月发生以下业务：

(1)从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证;

(2)向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元;

(3)委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。

(化妆品的消费税税率是30%，关税税率是25%)

计算：(1)该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额;

(2)该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额;

(3)乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。

正确答案】

(1)应缴纳的关税税额=168×25%=42(万元)

组成计税价格=(168+42)÷(1-30%)=300(万元)

应纳消费税税额=300×30%=90(万元)

(2)应缴纳的消费税税额=150×30%=45(万元)

(3)组成的计税价格=(129+11)÷(1-30%)=200(万元)

应代收代缴的消费税税额=200×30%=60(万元)。

(五)消费税征收管理

1.纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于报关进口环节纳税，金银首饰、铂金首饰、钻石在零售环节纳税。

提示】这里的金银首饰指，金、银及金基、银基首饰。

2.纳税期限(与增值税相同)

3.纳税地点

(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(中央税)

纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

纳税人在外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

(2)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款;

(3)进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

(4)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。

注意】不能自行直接抵减应纳税款。

例题·多选题】某酒厂总部设在北京，生产酒的基地设在遵义，则下列关于消费税的纳税地点的说法中正确的有( )。

A.在北京纳税

B.在遵义纳税

C.经国家税务总局批准可以在北京纳税

D.经由北京市、贵州省国税局协商决定纳税地点

正确答案】ABC

答案解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

例题·判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。( )

正确答案】×

答案解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。( )

正确答案】√