六、税收检查及法律责任 
　　（一）税收检查 
　　1.定义：税收检查，是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。 
　　2.税收检查的范围 
　　①检查账簿、记账凭证、报表和有关资料； 
　　②到生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产及经营情况； 
　　【注意】去家里不行 
　　③责成提供与税款有关的文件、证明材料和有关资料； 
　　④询问与税款有关的问题和情况； 
　　⑤到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； 
　　⑥经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户（单位银行结算账户）。 
　　【例题·多选题】税务检查权是税务机关在检查活动中依法享有的权利，《税收征管法》规定税务机关有权（　）。 
　　A.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料 
　　B.责成纳税人提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料 
　　C.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产 
　　D.对纳税人的住宅及其他生活场所进行检查 
　　『正确答案』ABC 
　　『答案解析』《税收征管法》规定税务机关无权对纳税人的住宅及其他生活场所进行检查。 
　　【例题·多选题】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（　）。 
　　A.到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产 
　　B.责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料 
　　C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料 
　　D.经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款 
　　『正确答案』BC 
　　『答案解析』A项不可以到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产；D项不可查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 
　　3.税收保全措施 
　　是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务行为的纳税人，限制其处理可用作缴纳税款的存款、商品、货物等财产的一种行政强制措施。 
　　税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人，不适用于扣缴义务人和纳税担保人，也不适用于非从事生产经营的纳税人。 
　　4.税收强制执行 
　　是指税务机关对未按规定的期限履行纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税收管理相对人，依法采取法定的强制手段，以迫使其履行法定义务的一种征管制度。 
　　税收保全及税收强制执行的具体措施（P180）  
　　税收保全措施（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（陷阱：冻结全部资金） 
　　（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（陷阱：全部财产）  
　　税收强制执行（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 
　　（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。  

　　【例题·判断题】根据《税收征管法》的规定税收强制执行措施仅适用从事生产经营的纳税人。（　）  
　　『正确答案』× 
　　『答案解析』税收强制执行措施还适用于扣缴义务人、纳税担保人。 
　　【例题·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（　）。 
　　A.暂扣纳税人营业执照 
　　B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 
　　C.依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款 
　　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 
　　『正确答案』D 
　　『答案解析』A项不属于税收保全措施，B、C两项税收强制执行措施。 
　　（二）法律责任 
　　1.税务违法行政处罚——尚未构成犯罪 
　　行政处罚方式：责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权等。 
　　如：《税收征管法》规定纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款： 
　　①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的； 
　　②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的； 
　　③未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的； 
　　④未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的； 
　　⑤未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 
　　纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 
　　2.税务违法刑事处罚（了解） 
　　3.税务行政复议 
　　纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。 
　　复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：（了解） 
　　【例题·多选题】纳税人、代扣代缴人、纳税担保人对（　）不服的可以申请行政复议。 
　　A.税务机关制定规范性文件的行为 
　　B.税务机关作出的税收保全措施 
　　C.税务机关作出的征税行为 
　　D.税务机关作出的行政处罚行为 
　　 [答疑编号3083031212] 
　　『正确答案』BCD 
　　『答案解析』税务机关制定规范性文件的行为不是具体行政行为。 
　　本节重点掌握 
　　1.开业登记、变更登记、注销登记的时间 
　　2.停业复业登记 
　　3.发票的分类 
　　4.发票开具要求 
　　5.纳税申报的方式 
　　6.税款征收方式及适用范围 
　　7.税收保全和税收强制执行 
　　8.税务代理的特点 
　　9.税务行政复议
第三节　国库集中收付制度

　　一、国库集中收付制度
　　国库集中收付制度（国库单一账户制度），包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。

　　二、国库单一账户体系
　　（一）概念：
　　国库单一账户体系，是以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储及资金清算活动均在该账户体系进行。
　　（二）构成　　 
　　 
　　【例题·单选题】根据国库集中收入制度的规定，用于财政直接支付的账户是（　）。
　　A.预算单位的零余额账户
　　B.财政部门的零余额账户
　　C.预算外财政资金专户
　　D.特设专户
　　『正确答案』B
　　『答案解析』财政部门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。
　　三、财政收入收缴方式和程序
　　（一）收缴方式
　　1.直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
　　2. 集中汇缴是指由征收机关按有关法律规定，将所收到的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
　　（二）收缴程序
　　1.直接缴库程序——直接缴库的税收收入，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。
　　2.集中汇缴程序——小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关在收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。
　　
　　四、财政支出支付方式和程序
　　（一）支付方式
　　1.财政直接支付
　　财政直接支付——由财政部门开具支付指令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。
　　实行财政直接支付的支出包括：
　　（1）工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付，拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。
　　（2）转移支出，中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等。
　　2.财政授权支付
　　财政授权支付——是指 预算单位根据财政授权，自行开具支付指令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
　　实行财政授权支付的支出包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。
　　【例题·单选题】财政资金支出按照不同的支付主体分别实行财政直接支付和财政授权支付。实行财政直接支付的支出不包括（　）。
　　A.工资支出
　　B.工程采购支出
　　C.服务采购支出
　　D.零星支出
　　『正确答案』D
　　『答案解析』零星支出属于实行财政授权支付的支出。
　　（二）支付程序（了解）
　　1.财政直接支付程序
　　（1）预算单位提出财政直接支付申请；
　　（2）财政部门进行财政直接支付审核；
　　（3）代理银行支付；
　　（4）资金清算；
　　（5）出具入账通知书；
　　（6）会计处理。
　　2.财政授权支付程序
　　
　　本节重点掌握
　　1.国库单一账户体系的构成（5个）
　　2.财政收入收缴方式和程序
　　3.财政支出的支付方式