(一)实收资本(股本)的核算

　　1.实收资本(股本)的概念

　　实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资金。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。

　　我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除法律、法规有规定外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。

　　2.实收资本的确认和计量

　　企业收到各方投资者投入资本金，其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说，投入资本应按照实际收到的投资额入账，对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账;对于收到的实物等其他形式投资，应以投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，应作为资本溢价，计入资本公积。

　　为了反映企业实收资本的形成及其增减变动，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类，用来核算所有者投入企业的资本金，其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额，其借方登记所有者投入企业资本金的减少，期末余额在贷方，表示企业资本金的实有额。企业应按照不同的投资者设置明细账户，进行明细核算。

　　[例4-75]某有限责任公司接受投资单位的投资2 000 000元，款项通过银行收妥。应作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　2 000 000

　　贷：实收资本　　　2 000 000

　　(二)资本公积的核算

　　1.资本公积的概念

　　资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，是一种准资本，是资本的一种储备形式。

　　资本公积的来源：①所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价;②直接计入所有者权益的利得或损失。

　　资本公积的用途：①主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。

　　2.资本公积的核算

　　为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况，会计上应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。

　　[例4-76]某有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　4 000 000

　　资本公积——资本溢价　　　　1 000 000

　　[例4-77]某有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积(资本溢价)200 000元转增资本金。

　　借：资本公积——资本溢价　　200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　200 000

三、留存收益的核算

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是指定用途的留存收益，未分配利润是未指定用途的留存收益。盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是按《中华人民共和国公司法》规定提取，公司制企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提，非公司制企业也可按照超过10%的比例计提。任意盈余公积是由企业自愿提取，是否计提及计提多少，由企业董事会或股东大会决定。

　　未分配利润是指已经实现但尚未分配或留待以后年度分配的利润，其金额为企业可供分配利润在提取了盈余公积和支付了股东股利以后的余额。

　　未分配利润的用途：①供以后年度分配的利润;②弥补亏损;③分派股利;

 

　　(一) 盈余公积的核算

　　1.盈余公积的提取

　　(1)提取法定盈余公积

　　《中华人民共和国公司法》规定，企业按净利润的10%提取法定盈余公积，但此项公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。

　　企业应设置“盈余公积——法定盈余公积”科目，反映法定盈余公积的提取与使用。

　　[例4-78]某公司2008年度的净利润为8 000 000元，由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%，按《中华人民共和国公司法》的规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积。假设以前年度无未弥补亏损，则应提取的法定盈余公积为800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公积时，应作如下会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　800 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　800 000

　　(2)提取任意盈余公积

　　[例4-79]某公司董事会通过决议，从本年度净利润中提取2 000 000元的任意盈余公积。应作如下会计分录：

　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　2 000 000

　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　2 000 000

　　任意盈余公积的提取，对留存收益总额和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取，减少了当期可供分配的利润，其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入，也可以不提取任意盈余公积。

　　2.盈余公积的使用

　　企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面：

　　(1)弥补亏损

　　企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度的税前利润弥补;二是用以后年度的税后利润即净利润弥补;三是用盈余公积金弥补。

　　[例4-80]某企业经研究决定用法定盈余公积金500 000元和任意盈余公积金300 000元弥补亏损。应作如下会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　500 000

　　——任意盈余公积　　　300 000

　　贷：利润分配——盈余公积补亏　　　800 000

　　(2)转增资本

　　为了满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。

　　[例4-81]某企业经研究决定用法定盈余公积300 000元和任意盈余公积200 000元转增资本。相关手续已经办理完毕。

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　300 000

　　——任意盈余公积　　200 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　500 000

　　(二)未分配利润得核算

　　企业应设置“本年利润”账户，期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户如为贷方余额，即当年实现的利润;如为借方余额,则为当年度发生的亏损。年度终了应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户，年终结转后“本年利润”账户无余额。

　　企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”账户进行明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细分类账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额，表示累计的未分配利润;如为借方余额，则表示累计的未弥补亏损。