(4)银行本票

　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。

　　银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1000、5000、10000、50000元。银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式，应注意以下事项：

　　①银行本票一律记名。

　　②银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。

　　③用于转账的银行本票可以背书转让。

　　收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。

　　注意：银行本票是按其票面金额结算。

 

　　(5)汇兑

　　汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。

　　汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。

　　采用汇兑是通过“银行存款”账户核算。

　　汇款人和收款人为个人。需要在汇入行支取现金的，可以办理现金汇兑;未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。

　　(6)异地托收承付

　　托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

　　收款人办理托收，必须具有商品确已发出的证件及其他有效证件。

　　托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。

　　承付货款分为验单付款和验货付款两种。其中，验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。由收付双方选用，并在合同中明确规定。

　　收款人通过“应收账款”账户核算，付款人通过“应付账款”账户核算。

　　(7)委托收款

　　委托收款是收款人委托银行向付款人收入款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费等付款人众多且分散的公用事业费等有关款项。

　　委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

　　委托收款是通过“银行存款”账户核算。

　　(8)信用卡

　　信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡;按使用对象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。

　　持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。

　　单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金-信用卡存款”账户核算。

　　(9)信用证

　　信用证结算方式是国际结算的一种主要方式，是开证银行依照申请人(购货方)的申请向受益人(销货方)开出的一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。

　　其结算方式主要有三个特点：第一，信用证结算是以开证银行的信用作为付款保证的银行信用。第二，信用证与作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束，只对信用证负责，只凭信用证所规定的而又完全符合条款的单据付款。第三，信用证业务只处理单据，一切以单据为准，而不是与单据有关的货物及劳务。

　　企业办理信用证应填制信用证开证申请书、信用证申请人承诺书并提交有关购销合同，并向银行交纳不低于开证金额20%的保证金。

　　采用信用证通过“其他货币资金-信用证存款”账户核算。

　　2.银行存款的总分类核算

　　为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。

　　付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证(收款人开出的收据或发票等)，及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

　　[例4—11]为民公司为一般纳税企业，存货采用实际成本计价。现从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　收款企业受到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

　　[例4—12]承[例4—11]，振华公司为一般纳税企业，现销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 8 500

　　3.银行存款的序时结算

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了，结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。

　　4.银行存款的清查

　　为了保证会计账簿的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实相符。

(三)其他货币资金的核算

　　其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票结算、银行汇票结算、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。

　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存数额。在总分类科目下，还须设相关的明细科目。

　　1.外埠存款的核算

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　[例4—13]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3 000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转回到公司存款户。应作如下会计分录：

　　①汇往外地开立采购专户时

　　借：其他货币资金——外埠存款　　　　 5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　②采购结束，收到采购员交来发票账单时

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　3 510

　　③剩余资金转回公司存款户时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 490

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　1 490

　　2.银行汇票(或银行本票)存款

　　银行汇票(或银行本票)存款是指企业为取得银行汇票(本票)，按照规定存入银行的款项。

　　[例4—14]某公司向开户银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为20 000元的银行汇票，公司用银行汇票购买材料一批，并已验收入库，取得发票价税共计金额ll 700元，汇票多余款转回公司存款账户。应作如下会计分录：

　　取得银行汇票时：

　　借：其他货币资金——银行汇票　　　　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　购买材料并取得发票时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　11 700

　　收回余款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 8 300

　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　 8 300

 

　　3.信用卡存款

　　[例4—15]某公司在中国建设银行申请领用信用卡(单位卡)，并向银行交存备用金 50 000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。

　　存入中国建设银行资金开立信用卡时：

　　借：其他货币资金——信用卡存款 50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　50 000

　　支付电话费时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　2 000

　　贷：其他货币资金——信用卡存款　　 2 000

4.存出投资款

　　存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”账户;购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

　　例题:

　　(—)目的：练习货币资金业务。

　　(二)资料：

　　2005年1月库存现金年初余额3,005.40元(银行规定的库存现金限额5,000.00元)，银行存款年初余额800,800.00元

　　1.1/1从银行提取现金100,000.00元，以备发放工资。

　　答案：

　　借：库存现金　　　　　　100,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　100,000.00

　　2.1/2向银行申请面值50,000.00元的银行本票一张和面值30,000.00元的银行汇票一张，同时银行扣款手续费用10.00元。

　　答案：

　　借：其他货币资金—银行本票 50,000.00

　　—银行汇票 30,000.00

　　财务费用　　　　　　　　　 10.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　80，010.00

　　3.1/3本企业业务人员王勤因业务需要前往北京出差，暂借差旅费2,000.00元，现金支付。

　　答案：

　　借：其他应收款—王勤　　　　2,000.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　2,000.00

　　4.1/4向北京汇出100,000.00元打入采购专户，用于购买材料。

　　答案：

　　借：其他货币资金—外埠存款 100,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　100,000.00

　　5.1/5以现金发放工资。

　　答案：

　　借：应付职工薪酬—工资　　100,000.00

　　贷：库存现金　　　　　　　　　100,000.00

　　6.1/6用申请的银行本票归还前欠A公司的货款30,000.00元，同时又向A公司购买了10,000.00元的材料，增值税率17%，并已取得增值税专用发票，余款未收到，材料已经验收入库。

　　答案：

　　借：应付账款—A公司　　　　　　　　　30,000.00

　　原材料　　　　　　　　　　　　　 10,000.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　1,700.00

　　其他应收款—A公司　　　　　　　　 8,300.00

　　贷：其他货币资金—银行本票　　　　　　　50,000.00

　　7.1/10收到王勤通知，在北京用采购专户购买材料50,000.00元，增值税率17%。已收到增值税专用发票。材料尚未到达企业。

　　答案：

　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　50,000.00

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 8,500.00

　　贷：其他货币资金—外埠存款　　　　　　　58,500.00

　　8.1/15王勤回公司报销各类费用共计2,300.00元，现金补付300.00元。同时北京采购结束，采购专户余款划回本公司。

　　答案：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　2,300.00

　　贷：其他应收款—王勤　　　　　　　　　　2,000.00

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　300.00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 41,500.00

　　贷：其他货币资金—外埠存款　　　　　　41,500.00

　　9.1/16因业务需要向银行借入50,000.00元的流动资金，时间3个月。

　　答案：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50,000.00

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　50,000.00

　　10.1/18归还上年的短期借款30,000.00元。另支付借款利息3,000.00元，其中已预提2,500.00元。

　　答案：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　500.00

　　应付利息　　　　　　　　　　　2 500.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3,000.00

　　借：短期借款　　　　　　　　　　 30,000.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　30,000.00

　　11.1/19财务室用现金购买办公用品150.00元，用转账支票支付已到期的商业承兑汇票10,000.00元。

　　答案：