4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

　　分析：该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型，一方面使资产类账户“银行存款”减少100000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

　　分析：该经济业务属于资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“固定资产”增加90000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少90000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

　　分析：该经济业务属于负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“短期借款”增加60000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少60000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。

　　分析：该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少，一方面使企业的负债类账户“应付利润”增加80000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“盈余公积”减少80000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。

　　分析：该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加，一方面使企业的负债类账户“应付债券”减少20000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

　　分析：该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加70000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“盈余公积”减少70000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　上述举例的每一笔经济业务中，所涉及的会计科目只有一个借方科目和一个贷方科目。有时可能同时涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方，或者是一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方，或者是几个会计科目的借方和几个会计科目的贷方。(无论业务多么复杂，在借贷记账法下，都同样遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔业务涉及一个会计科目的借方和几个会计科目的贷方时，那么就应该使借方会计科目的金额等于贷方的几个会计科目的金额之和;反过来，当一笔业务涉及一个会计科目的贷方和几个会计科目的借方时，那么就应该使贷方会计科目的金额等于借方的几个会计科目的金额之和。)

　　【例3-6】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

　　分析：这笔业务涉及的会计科目有资产类会计科目中的“原材料”科目和“银行存款”科目，负债类科目中的“应付账款”科目。原材料科目增加50000元，应记入借方，银行存款科目减少30000元，应记入贷方，应付账款科目增加20000元，应记入贷方。

　　再举例说明：

　　【练习】光明公司2010年10月发生下列业务：

　　1.光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。

　　该经济业务一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　2.光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　3.光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　该经济业务一方面使资产类账户“库存现金”增加 2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　4.光明公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

　　该经济业务一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　5.光明公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。

　　该经济业务一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　6.光明公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　该经济业务一方面使所有者权益类账户“利润分配”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　7.光明公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　该经济业务一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　8.光明公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少10000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　9.光明公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。

　　该经济业务一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。

　　总结：

　　借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　企业发生的任何交易或事项，在登记到一个(或几个)账户借方的同时，必然要同时登记到另一个(或几个)账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。

　　【例题53·多选题】下列账户中，期末余额在借方的有( )。

　　A.“库存现金”账户 B.“财务费用”账户

　　C.“生产成本”账户 D.“无形资产”账户

　　【答案】ACD

　　【例题54·多选题】经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产项目和负债项目发生( )的变动。

　　A.同增 B.同减

　　C.有增有减 D.不增不减

　　【答案】AB

　　【例题55·判断题】账户的基本结构分为左方、右方两个方向，左方登记增加，右方登记减少。( )

　　【答案】×

　　【例题56·判断题】在借贷记账法下，账户的借方是增加方，贷方是减少方。( )

　　【答案】×

　　【例题57·判断题】会计平衡式就是指“有借必有贷，借贷必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例题58·判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例题59·判断题】根据借贷记账法下账户的结构特点，只要是资产类账户，其期末余额一定在借方。( )

　　【答案】×

　　【例题60·判断题】资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础和企业编制资产负债表的依据。( )

　　【答案】√
(五)会计科目的对应关系和会计分录
　　1.会计科目的对应关系

　　对每项经济业务记录形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目，称作对应科目。

　　例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金”账户借方;银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。

　　2.会计分录

　　(1)会计分录的概念

　　会计分录----是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　会计分录的书写格式：“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”“贷”前后错位表示。

　　会计分录包括以下内容：(三个要素)

　　①一组对应的记账符号：借方和贷方;

　　②涉及两个或两个以上的会计科目名称;

　　③借贷双方的相等金额。

　　即：记账方向、对应账户名称、金额三个要素，缺一不可。

　　(2)会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。见教材【例3-5】中的九项业务对应的会计分录。

　　①借：银行存款 80 000

　　贷：实收资本 80 000

　　②借：原材料 40 000

　　贷：应付账款 40 000

　　③借：应付账款 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　④借：实收资本 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　⑤借：固定资产 90 000

　　贷：银行存款 90 000

　　⑥借：应付账款 60 000

　　贷：短期借款 60 000

　　⑦借：盈余公积 80 000

　　贷：应付利润 80 000

　　⑧借：应付债券 20 000

　　贷：实收资本 20 000

　　⑨借：盈余公积 70 000

　　贷：实收资本 70 000

　　复合会计分录是指由三个或三个以上对应科目所组成的会计分录，它可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。复合会计分录可以分为：“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

　　复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录。

　　例3-6中的业务对应的会计分录是：

　　①借：原材料 50 000

　　贷：银行存款 30 000

　　应付账款 20 000

　　这便是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的。因而必要是可将其分解为若干个简单会计分录。如上面的复合会计分录可分解为以下两个简单会计分录：

　　①借：原材料 30 000

　　贷：银行存款 30 000

　　②借：原材料 20 000

　　贷：应付账款 20 000

　　(3)会计分录的编制步骤

　　第一，分析经济业务事项涉及的是资产(成本、费用)还是权益(收入)(即属于哪一类账户);

　　第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少(即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少);

　　第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个(或哪些)会计科目的借方、记入哪个(或哪些)会计科目的贷方(即确定所涉及账户的借、贷方向);

　　第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

　　本章【练习】光明公司2010年10月发生的九笔经济业务：应编制会计分录如下：

　　1、光明公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元(假定不考虑增值税)。

　　借：固定资产 30000

　　贷：实收资本 30000

　　2、光明公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。

　　借：银行存款 100000

　　贷：短期借款 100000

　　3、光明公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。

　　借：库存现金 2000