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掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容
1Z102071费用及其分类
（1）费用及其特征
1）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，具体表现为资产的减少
或负债的增加。
2）费用的特征
①费用最终会导致企业资源的减少或牺牲。费用在本质上是企业资源流出，最终会使企业资源减少或
牺牲，具体表现为企业现金或非现金支出，比如，支付工人工资、支付管理费用、消耗原材料等。也可以
是预期的支出，比如，承担一项在未来期间履行的负债——应付材料款等。
②费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加；相反，
费用的增加会减少企业的所有者权益，费用通常是为取得某项收入而发生的耗费，这些耗费可以表现为资
产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益。
（2）费用的分类
1）按照经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类。
①生产成本
生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本，就是指工程成本，
是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。
②期间费用
期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于
期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财
务费用和营业费用。施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。
2）按照费用计入工程成本的方法，可以分为直接费用和间接费用两类。
①直接费用
直接费用是指企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项
工程成本的费用。如直接用于某一工程的原材料、直接参与工程施工人员的工资及提取的福利费、施工机
械使用费等。
②间接费用
间接费用是指应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的
方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而
发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等。
1Z102072 工程成本及其核算的内容
（1）工程成本[117]
工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要
劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。工程成本是工程
造价的重要组成部分，应由工程本身来承担，工程成本的高低，直接体现着企业工程价款中用于生产耗费
补偿数额的大小。工程成本还是反映施工企业工作质量的一个综合指标。
成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核
算对象（如某工程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗
费。
（2）工程成本核算的内容
根据财会[2003］27号文《施工企业会计核算办法》的规定，工程成本的成本项目具体包括以下内容：
•人工费
•材料费
•机械使用费
•其他直接费
•间接费用
以上1～4项构成建筑安装工程的直接成本，第5项为建筑安装工程的间接成本，直接成本加上间接成
本，构成建筑安装工程的生产成本。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生
产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。
1Z102073工程成本核算的对象
（1）工程成本核算的对象
工程成本核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分
配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。合理确定成本核算对象，是正确组织施工企业建
筑产品成本核算的重要条件之一。
在实际工作中，如果对工程成本核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单
位工程合并起来，作为一个工程成本核算对象，就不能反映独立施工的各个单项工程或单位工程的实际成
本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情况；反之，如果对工程成本核算对象划分过细，就会出现许
多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出
各项工程的实际成本。
一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情
况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和甲方（建设单位等发包单位）就所承接
的每一建设施工项目签订施工承包合同。因此，施工承包合同与工程成本核算对象之间有着非常密切的关
系。通常，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本的核算对象。这样，不仅便于将工
程的实际成本与工程的预算成本进行比较，以检查预算的执行情况，也有利于核算、分析和考核施工合同
的成本降低或超支情况。但是，在实际工作中，一个施工企业往往要承包许多个建设项目，每个建设项目
的具体情况又各不相同。例如，有的建设项目工程规模很大，工期很长；有的建设项目只是一些规模较小、
工期较短的零星改建或扩建工程；还有的建设项目，在一个工地上有若干个结构类型相同的单位工程同时
施工，交叉作业，共同耗用施工现场堆放的大堆材料或集中加工的材料等，这又涉及合同的分立与合并问
题。因此，施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为
依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。
（2）工程成本核算对象的确定方式
工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种：
1）以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象
通常情况下，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象，即以每一独立编
制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象，这样，不仅有利于分析工程预算和施工合同的
完成情况，也有利于准确地核算施工合同的成本与损益。建筑安装工程一般应以单项施工承包合同作为工
程成本核算对象。
2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象
如果一项施工承包合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就
每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成
本均可以单独辨认。在这种情况下，应对该项施工承包合同作分立处理，即以每项资产作为施工工程成本
核算对象。
3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象
如果一项或数项资产签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订，
每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分，并且该组合同同时或依次履行。在这种情况下，
应对该组施工承包合同作合并处理，即以该组施工承包合同合并作为施工工程成本核算对象。
施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施
工企业所有反映工程成本费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于准
确地归集和分配施工生产费用。为了集中地反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工生产成本，财
务会计部门应该按每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算，以便
于正确计算各个成本核算对象的实际成本。
1Z102074工程成本核算的基本要求
（1）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围
成本、费用开支范围是指国家对企业发生的各项支出，允许其在成本、费用中列支的范围。施工企业
与施工生产经营活动有关的各项支出，都应当按照规定计入企业的成本、费用。具体包括工程成本和期间
费用两大类。
按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：
•资本性支出
如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干
个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊人成本、费用。
•投资性支出
如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。
•期间费用支出
如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期
损益。
•营业外支出
如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固
定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接
关系，应冲减本年利润。
•在公积金、公益金中开支的支出
•其他不应列入产品成本的支出
如施工企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。
（2）加强成本核算的各项基础工作
成本核算的各项基础工作是保证成本核算工作正常进行，以及保证成本核算工作质量的前提条件。施
工企业成本核算的基础工作主要包括以下内容：
•建立健全原始记录制度
原始记录是反映施工企业施工生产经营活动实际情况的最初书面证明。施工企业应按照规定的
格式，对施工生产经营活动中材料的领用和耗费、工时的耗费、生产设备的运转、燃料和动力的消
耗、低值易耗品和周转材料的摊销、费用的开支、已完工建筑产品竣工验收等情况，进行及时准确
地记录，使每项原始记录都有人负责，以保证施工生产成本核算的真实可靠，为成本核算和成本管
理服务，并为施工企业分析消耗定额以及衡量成本计划完成情况提供依据。因此，根据施工企业的
实际情况，建立严格、学的原始记录制度，对于加强施工企业管理，正确计算施工生产成本具有
重要的意义。
•建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度
做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。施工企业的
所有财产物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。计量工具要经常校正和维修，以
便正确计量各种物资的消耗。施工企业领用材料、设备、工具等物资，都要有严格的制度和手续，
防止乱领乱用。对于施工生产经营活动中的剩余物资要及时办理退库手续或结转到下期继续使用，
以便如实反映计入产品成本的物资消耗以免造成积压浪费。库存物资要定期盘点，做到账实相符，
以保护财产物资的安全、完整。
•制定或修订企业定额
企业定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。
其中：劳动定额是据以签发“工程任务单”的主要依据，用于考核各施工班组的工效；材料消耗定
额是据以签发“定额领料单”的主要依据，用于考核材料的消耗情况；机械台班消耗定额和工具消
耗定额，主要用于考核机械设备的使用效率和生产工具的消耗情况，费用定额主要用于控制各项费
用开支。企业定额是施工企业对施工生产成本进行量化管理的存效工具，对于掇高劳动生产率、节
约材料消耗、提高机械设备利用率、减少费用开支、降低施工生产成本，都具有非常重要的意义。
（3）划清各种费用界限
为了使施工企业有效地进行成本核算，控制成本开支，避免重计、漏计、错计或挤占成本的情况发生，
施工企业应在成本核算过程中划清有关费用开支的界限。
•划清生产成本与期间费用之间的界限。
•划清各成本项目之间的界限。
•划清各期施工生产成本之间的界限。
•划清成本核算对象之间的界限。
•划清已完合同成本与未完合同成本的界限。
•划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限。
（4）加强费用开支的审核和控制
施工企业成本核算的目的是节约消耗，降低费用，提高经济效益。因此，必须严格费用开支的审核和
控制。施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施
工生产经营过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支，应开支
的费用是否应该计入施工生产成本或期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应
严格加以限制。做到事前审核、控制，防患于未然；事中审核、控制，纠正偏差，以确保成本目标的实现。
（5）建立工程项目台账
由于施工企业的施工工程具有规模大、工期长等特点，工程施工有关总账、明细账无法反映各工程项
目的综合信息，为了对各工程项目的基本情况做到心中有数，便于及时向企业决策部门提供所需信息，同
时为有关管理部门提供所需要的资料，施工企业还应按单项施工承包合同建立工程项目台账。其具体内容
包括以下几个方面：
•工程项目名称、建设单位（或发包单位）名称、合同规定的工程开工与
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