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税人，2009年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。
[答疑编号1627030404]
『正确答案』当期销项税额=销售额×税率=3000000×17%=510000（元）
当期进项税额=250000（元）
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000（元）。
（2）关于运费：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（ ）元。
A.56
B.70
C.77
D.88
『正确答案』A
『答案解析』可抵扣的进项税额=800×7%=56（元）。
税法规定，一般纳税人销售货物而支付的运输费用（非代垫运费），可按7%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中抵扣。一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。
【例题·单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（ ）万元。
A.1.2
B.2.58
C.1.64
D.2
『正确答案』D
『答案解析』本月应纳增值税税额=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（万元）。
4.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：
应纳税额=销售额×征收率（3%）
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
【注意】1.小规模纳税人不得抵扣进项税额；
2.小规模纳税人取得的销售额要换算为不含税销售额。
【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（ ）元。
A.3540
B.5400
C.5724
D.2778.64
『正确答案』D
『答案解析』应缴纳的增值税税额=95400÷（1+3%）×3%=2778.64（万元）。注意，小规模纳税人不得抵扣进项税
【例题·判断题】小规模纳税人采购原材料取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。（ ）
『正确答案』错
【例题·判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（ ）
『正确答案』错
【例3－7】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2010年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（ ）万元。
A.1.08
B.1.8
C.1.75
D.10.2
『正确答案』C
『答案解析』年应税销售额不超过80万元的商业企业，不得认定为一般纳税人，因此本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税，征税率为3%。应纳税额=60÷（1+3%）×3%=1.75（万元）。
（五）增值税征收管理
1.纳税义务发生时间——总原则，确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；
（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；
（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；
未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；（以支付手续费的方式委托他人代销商品）
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）进口货物，为报关进口的当天。
2.纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
（1）1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；
（2）1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
（3）纳税人进口货物——自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3.纳税地点
固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
进口货物——向报关地海关申报纳税。
二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法
1.消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
2.2008年11月5日通过修订后的《消费税暂行条例》，于2009年1月1日（与新的《增值税暂行条例》是一个时间）起施行。
3.消费税的计税方法
消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。
（二）消费税纳税人
凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。
【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。
A.生产应税消费品的单位和个人
B.进口应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.加工应税消费品的单位和个人
『正确答案』D
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（ ）。
A.甲是增值税的纳税义务人
B.甲是消费税的纳税义务人
C.乙是增值税的纳税义务人
D.乙是消费税的纳税义务人
『正确答案』BC
【例题·判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（ ）
『正确答案』×
（三）消费税税目与税率
1.消费税税目（14个）
烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表[销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表]、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消费税税率
（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。
①比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
③复合税率：卷烟、白酒
【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。
A.烟丝 B.卷烟
C.粮食白酒 D.薯类白酒
『正确答案』BCD
【例题·多选题】目前，下列应当征收消费税的有（ ）。
A.酒精
B.化妆品
C.小汽车
D.护肤护发品
『正确答案』ABC
（2）最高税率的应用
纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。
【例题3-8】我国消费税的计税方法包括（ ）。
A.从价定率
B.累进税率
C.幅度比例税率
D.从量定额
『正确答案』AD
【例3－9】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。（ ）
『正确答案』错
（四）消费税应纳税额
1.销售额的确认
（1）从价定率：应纳税额=销售额×税率
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。
（2）销售额的确定：
①其他价外费用，均并入销售额计算征税。
②含增值税销售额的换算.
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
【例题·计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。2010年8月，A公司发生以下经济业务事项：
（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。
（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续：8月31日A公司尚未收到该批车款。
（3）8月25日，采用支付手续费的代销方式，委托W公司对外销售小汽车一批，双方约定的对外销售价格为280万元（不含增值税），A公司向W公司支付手续费为销售额的5%。截止至8月31日，尚未收到对方发来的代销清单，该批小汽车尚未对外出售。
计算A公司8月份应纳消费税税额。
『正确答案』（1）纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。 A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳消费税。
（2）另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。
（3）委托其他纳税人代销货物，其纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。截止8月31日尚未收到代销清单，因此未发生纳税义务。
A公司8月份应纳消费税税额=[760.5÷（1+17%）+300]×5%=47.5（万元）。
2.销售量的确认
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。
实行从量定额计税的计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
【例题·计算题】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。已知黄酒的消费税为240元/吨。
求：该企业本月应纳消费税税额。
[答疑编号1627030509]
『正确答案』应纳税额=销售数量×单位税额
=（120+40+0.025×200）×240
=165×240
=39600（元）
3.从价从量复合计征
卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。
[答疑编号1627030510]
『正确答案』该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5=4400（元）。
4.应税消费品已纳税款扣除
（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。
【例题·计算题】某汽车厂为一般纳税人,某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元；接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税。轮胎的消费税税率为3%。
『正确答案』
（1）消费税额=88÷（1+17%）×3%=2.26（万元）
（2）代收代缴消费税额=（26+14）÷（1-3%）×3%=1.24（万元）
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。已知该批卷烟适用的消费税比
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