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递延所得税资产25贷：以前年度损益调整25事项③借：固定资产1200贷：在建工程1200借：以前年度损益调整60（1200÷10×6/12）贷：累计折旧60借：以前年度损益调整20贷：在建工程20借：应交税费—应交所得税20（80×25%）贷：以前年度损益调整20事项⑤本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。20×9年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。借：以前年度损益调整40（800×5%）工程施工—合同毛利10贷：以前年度损益调整50（1000×5%）借：以前年度损益调整2.5[（50－40）×25%]贷：应交税费—应交所得税2.5将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配—未分配利润”科目。借：利润分配—未分配利润154.5贷：以前年度损益调整154.5[（200－4－160－9）＋（100－25）＋（60＋20－20）＋（40－50＋2.5）]借：盈余公积15.45贷：利润分配—未分配利润15.45 ----------------------------------------1、2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。除表中办公楼和土地使用权外，S公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（3）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。（4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。（5）编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。（6）编
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