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假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为；
（4）变造会计账簿的行为——采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为；
（5）编制虚假财务会计报告的行为——违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
2.刑事责任（一般不考）
刑事责任的形式
3.行政责任（04单选；03多选；02综合、单选）
情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚。具体包括：
（1）通报。
（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5千元以上l0万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3千元以上5万元以下的罚款。
（3）行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职直至开除的行政处分。
（4）吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
罪 名 |
条 件 |
处 罚 |
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偷税罪 |
偷税数额占应纳税额 10%-30%，并且偷税数额在1-10万元或者二次因偷税受到行政处罚又偷税的 |
3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额 1～5倍罚金 |
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偷税数额占应纳税额 30%以上，并且偷税数额在10万元以上 |
3～7年有期徒刑，并处偷税数额 1～5倍罚金 |
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提供虚假会计报告罪 |
与财务报告有关的 |
3年以下有期徒刑或拘役， 并处或单处 2～20万元罚金 |
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提供虚假证明文件罪 |
与中介机构有关的 |
5年以下有期徒刑或拘役， 并处罚金 |
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其他 |
因虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、私分国有资产、私分罚没财物，实施伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为 |
按照《刑法》的有关规定分别定罪、处罚。 |
（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任（10多08.07.05判断）
1.行为特征
隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。
销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。
2.责任（基本同伪造、变造）
【例题·判断题】隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，应当承担法律责任。（ ）（2008.2007.2005）
『正确答案』√
【例题·多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有
A.隐匿会计档案的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为
『正确答案』ABCD
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任
1.行为特征
授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。
2.刑事责任——应当依照《会计法》和《刑法》的有关规定，根据行为人在共同犯罪中所起的作用，定罪处罚。
3.行政责任——情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚：
（1）罚款——县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。
（2）行政处分——给予降级、撤职或者开除的行政处分。
【例题·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（ ）。
A.通报，2000元以上20000元以下的罚款
B.通报，3000元以上30000元以下的罚款
C.通报，5000元以上10000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
『正确答案』D
【例题·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（ ）。
A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款
B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款
C.通报，2000元以上20000元以下的罚款
D.通报，3000元以上50000元以下的罚款
『正确答案』D
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任（10.04.02多选）
1.刑事责任
情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政责任
情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3.对受打击报复的会计人员的补救措施（04,02多选）
（1）恢复其名誉。向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。
（2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的应当恢复其原有级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称）
【例题·多选题】《会计法》规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除了对单位负责人依法追究法律责任外，对受打击报复的会计人员还应采取相应的补救措施。该补救措施包括（ ）
A.名誉受损害的应当恢复名誉
B.被调离工作岗位、解聘或者开除的应当恢复原有职位
C.被撤职的，应当恢复其原有职务
D.降级的应当恢复其原有级别。
『正确答案』ABCD
（五）财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任
1.刑事责任
（1）滥用职权罪和玩忽职守罪。
（2）泄露国家秘密罪。包括故意或者过失泄露国家秘密。
2.行政责任
行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。
（六）将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任——由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
五、违反《中华人民共和国会计法》，同时违反其他法律规定的行为的处罚
除了《会计法》以外，其他法律对相关单位的会计工作也做出了相应的规范，并赋予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违法行为进行处罚的职权。
1.有关法律对违法会计行为及其处罚的规定（简单看看）
（1）根据《审计法》的有关规定，审计机关有权提出给予行政处分的建议。
（2）根据《商业银行法》的有关规定，中国人民银行可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证。
（3）根据《证券法》的有关规定，国务院证券监督管理机构有权查阅、复制、封存记录等资料；冻结资金；责令改正；罚款；吊销直接责任人员的资格证书。
（4）根据《保险法》的有关规定，保险监督管理部门有权检查保险公司。
（5）根据《税收征收管理法》的有关规定，税务机关有权检查纳税人。
2.违反《会计法》，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚
对违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为，除构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任外，其他对会计违法行为依法享有行政处罚权的机关，对尚不构成犯罪的会计违法行为，应当按照法定职权做出相应处罚。但是，对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予二次以上罚款的行政处罚。
【例1-8】财政部门在2008年10月进行的执法检查中，发现某企业出纳员张某在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款 7000元，另行存放不入账，以便负责人日常应酬之用。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报。上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以加强财务部管理为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，并扬言王某终生不能从事会计工作。另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员，全面主持该企业会计机构开展工作。
要求：
（1）简要分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？
（2）财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
『答案解析』书P90-91
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