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毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限 为6年。 (2)2006年度有关资料： ①甲企业2006年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为2006年购人的存货)，A公司2006年销售X产品的销售毛利率为20% ②A公司2006年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。 (3)甲企业在2007年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业2007年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。 资产组(乙企业)在2007年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2007年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元， 要求： (1)编制甲企业2006年度合并会计报表相关的抵销分录。 (2)甲企业2007年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。 (3)计算资产组(乙企业)在2007年未的账面价值(包括完全商誉)。 (4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。 (5)编制资产减值损失的会计分录。__________ 参考答案： (1)①内部债权债务的抵销： 借：应收账款坏账准备 150 贷；未分配利润年初 150 借；应付账款 1800 贷：应收账款 1800 借：应收账款坏账准备 50(200-150) 贷：资产减值损失 50 ②内部商品销售业务的抵销： 借：未分配利润年初 240(1600×15%) 贷：营业成本 240 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 借：营业成本 400(2000×20%) 贷：存货 400 ③内部固定资产交易的处理： 借：末分配利润年初 120(800-680) 贷：固定资产原价 120 借：固定资产累计折旧 10[(800-680)/6×6/12] 贷：未分配利润年初 10 借：固定资产累计折旧 中国 20 贷：管理费用 20 (2)甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=3200-3000×80%=800(万元)，少数股东权益＝3000×20%=600(万元) (3)合并报表反映的账面价值=2700+800=3500(万元) 计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3200/80%-3000)×20%＝200(万元) 资产组账面价值(包括完全商誉)＝3500+200=3700(万元， (4)资产组(乙企业)减值损失＝3700-2000=1700(万元) 应当首先将1700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的卤誉200万元，剩余的150077元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。甲企业应确认商誉减值损失800万元。 固定资产应分摊的减值损失＝(1500-800)×1500/(1500+1000)-420(万元) 无形资产应分摊的减值损失=(1500-800)×1000/(1500+1000)=280(万元) (5)减值损失的账务处理： 借：资产减值损失 800 贷：商誉减值准备 800 借：资产减值损失 420 贷：固定资产减值准备 420 借：资产减值损失 280 贷：无形资产减值准备 280 (1)①内部债权债务的抵销： 借：应收账款坏账准备 150 贷；未分配利润年初 150 借；应付账款 1800 贷：应收账款 1800 借：应收账款坏账准备 50(200-150) 贷：资产减值损失 50 ②内部商品销售业
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